税收筹划学(第6章).pptVIP

初步分析： 在选择纳税人类别时，除了要比较税收负担外，下面几个方面也要注意比较： （1）一般纳税人的经营规模往往比小规模纳税人大； （ 2）一般纳税人的信誉往往要比小规模纳税人的信誉好； （ 3）从一般纳税人那里购货可以获得进项税额的抵扣，而从小规模纳税人那里购货获得进项税额抵扣较麻烦，因此会使一般纳税人有更多的顾客。 但是，一般纳税人要有健全的会计核算制度，要建立健全的账簿，培养或聘用会计人员，将增加会计成本；一般纳税人的增值税征收管理制度比较复杂，需要投入的人力、财力和物力也多，会增加纳税人的纳税成本等。这些都是想要转为一般纳税人的小规模纳税人必须考虑的。 消费税的筹划 一、包装物的筹划 消费税对包装物的处理有如下规定： （1）实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税； （2）如果包装物不作价随产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。 （3）对于既作价随同应税消费品销售，又另外收取包装物押金的，凡是纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按适用税率征收消费税； （4）对于酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，按规定的税率征收消费税。 筹划思路 按上述的规定，企业在包装物方面的筹划主要从两个方面进行，一是包装物本身；二是包装物押金。 1.如果纳税人将包装物单独销售给购货方，由其完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，只要包装物的费用不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 【例】某日化企业，2006年7月销售给商场化妆品一批，取得销售收入125000元（不含增值税价格），其中含包装物（纸盒）的费用5000元。根据我们上述的规定，由于化妆品连同包装物一起销售的，不论包装物是否单独计价，均应征收消费税。 7月应纳消费税=125000×30%=37500（元） 如果换一种销售方式，其纳税的结果就会发生变化。 假设日化企业将包装化妆品的纸盒单独销售给商场，由商场完成最后的包装工作，由于该行为不缴纳消费税，即使包装物的费用不是5000元，但是只要不低于其应纳的消费税额，就会取得节税的成果。 假设商场以4000元购进纸盒。则： 日化厂7月应纳消费税=120000×30%=36000（元） 两种方案比较，后者可以节税1500元，虽然纸盒的销售收入少了1000元，但是与节税1500元相比，仍有500元可赚。 2.纳税人如果想在带包装物销售的情况下进行税收筹划，关键是包装物不能作价随同消费品一起销售，而应采取收取包装物押金的方式。 押金是否缴纳消费税则取决于包装物到期是否能够返还，如果能够按规定的期限返还包装物，押金则不需要缴纳消费税；如果不能按规定的期限返还，则需要缴纳消费税。所以，企业在收取包装物押金时，应该尽可能地避免与应税消费品统一核算。 【例】某企业销售1000个汽车轮胎，每条轮胎的不含税单价为3000元（不含增值税），包装物价值200元（不含增值税），如采取轮胎连同包装物一并销售，消费税税率为3%， 销售额=3200×1000=3200000（元） 应纳汽车轮胎消费税=3200000×3%=96000（元） 如果企业采取收取包装物押金，将1000个汽车轮胎的包装物单独收取押金，则可节税6000元（1000×200×3%）。 企业可以考虑在情况允许时采用出借包装物的方式，一方面有助于减少计税依据，降低税收负担；另一方面在归还押金之前，企业可以占有这部分押金的利息。（该筹划方法不适用酒类产品） 【案例】某企业销售贵重首饰一批，首饰及包装物不含税售价为520万元。首饰消费税税率为5%。 （1）如果包装物随同产品一起销售，当期应纳消费税为： 应纳消费税额=520×5%=26（万元） （2）如果将其中的20万元以包装物押金的形式收取，则当时只对首饰销售额征税： 应纳消费税额=500×5%=25（万元） 包装物押金此时无需纳税，一年期满后，将包装物押金转 其他业务收入，并计算缴纳消费税： 应纳消费税额=20÷（1＋17%）×5%=0.85（万元） 比较可知，不考虑资金的时间价值的情况下，方案（2）节约的税额=26－25－0.85=0.15万元。如果考虑到资金的时间价值，方案（2）