对我国企业内部审计质量问题思索.doc

 PAGE \* MERGEFORMAT 8 对我国企业内部审计质量问题思索 　　摘 要 近年来频频发生的财务舞弊案件，使人们意识到内部审计的重要性。内部审计作用的发挥取决于其质量水平。本文分析了决定内部审计质量的三个因素，并围绕这三个因素，探讨了提高我国企业内部审计质量的措施。 关键词 内部审计质量 独立性 客观性 胜任能力 中图分类号：F239.4 文献标识码：A 2001年，美国世通舞弊案，让人们重新认识了内部审计在公司治理中的作用。此后，国际内部审计师协会（IIA）、美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）及美国证券交易委员会（SEC）纷纷强调在内部审计在维持有效控制结构中的关键作用。我国内部审计工作起步于20世纪80年代，1994年《中华人民共和国审计法》规定：“国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度。审计署1995年《关于内部审计工作的规定》规定：“内部审计机构在本单位直接领导人的直接领导下，依照国家法律、法规和政策，以及本部门、本单位规章制度，对本单位及下属单位的财政、财务收支及其经济效益进行内部审计监督，独立行使内部审计监督权，对本单位领导人负责并报告工作。中国内部审计师协会于2003年颁布了《内部审计基本准则》和《内部审计人员职业道德规范》之后，截止2011年，总共发布了24项内部审计具体准则。内部审计对于完善公司治理，增加企业价值发挥了越来越重要的作用。但是，总体上看，我国内部审计独立性不强，人员素质不高，内部审计质量的待进一步提高。 一、企业内部审计职能的变迁 IIA自1947年以来，总共为内部审计下了七个定义。从这七个定义之中可以看出内部审计职能的变化，对于理解内部审计质量大有裨益。 1947年第1次定义：IIA《内部审计职责说明》（1947）将内部审计是建立在审查财务会计和其他经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性服务，处理财务会计问题，有时也涉及经营管理中的问题。这个定义将内部审计定位于财务监督，并强调了内部审计的独立性，体现了人们对内部审计的早期认识。该定义首次将内部审计定位为独立评价活动，这一观点直到2000年才被调整；初次提出为管理服务的方向，这一观点直到1969年才被调整。当时内部审计定位于向低层管理人员报告。 1957年第2次定义：内部审计是建立在审查财务会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。这个定义明确了首次提出内部审计“是一种衡量、评价其它控制有效性的管理控制。”指出它是一种管理控制，但又反过来衡量、评价其它控制的有效性，体现了审计是较高层次的监督，从而大大提高了内审的地位。 1971第3次定义：内部审计是建立在审查经营活动基础上的独立评价活动，并为管理提供服务，是一种衡量、评价其他控制有效性的管理控制。这个定义把审查财务会计为基础改为审查经营活动为基础，适应了审计工作的重点的变化。该定义提出后，内部审计用于审查财务会计的时间由80年代的40%降到了90年代的19%；向董事长报告工作的时间由39%提高到了52%，向财务经理报告工作的时间由10%降到了4%。 1978第4次定义：内部审计是建立在以审查、评价组织为基础的独立评价活动，并为组织提供服务。该定义将为管理提供服务改为了为组织提供服务，扩大了内部审计的服务范围。 1990第5次定义：内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，目的是对该组织的一种服务，对其活动进行检查和评价。该定义强调了内部审计是在一个组织“内部”建立的一种独立评价活动，有别于外部审计。 1993第6次定义：内部审计工作是在一个组织内部建立的一种独立评价活动，目的是协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责，对其活动进行检查和评价。这个定义回答了为组织服务是“协助该组织的管理成员有效地履行他们的职责”，从而解决了为组织服务是为谁服务的问题。 1999第7次定义：IIA在其1999年重新修订和发布的《内部审计实务标准》对内部审计进行了全新的定义：内部审计是一项独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和管理过程的效果，帮助组织实现其目标。该定义具有划时代意义，它赋予了内部审计的两项职能，一是确认，二是咨询，强调了内审对组织的价值贡献，强调了风险管理的重要性。从此，内部审计不仅通过其传统的确认活动继续充当内部控制的保护者，而且通过其咨询业务，又成为了内部控制的促进者。 二、影响企业内部审计质量的因素分析 内部审计质量包括工作过程质量和工作结果质量两个方面，它是内部审计工作的优劣程度及其最