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关于同一控制下企业合并财务情况变化的思考 王从庆 鞍钢集团公司财务运营部 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 本文通过企业集团内部发生的企业合并案例, 分析了同一控制下相关主体在合并前后财务情况的变化。虽然合并方按被合并方的账面价值合并资产负债反映了同一控制下交易行为的经济实质, 但笔者认为:在经营成果方面, 合并方应从合并后计算被合并方的收入、成本更为客观;在编制比较合并报表期初数方面, 合并方将被合并方的所有者权益列入合并方所有者权益项下的少数股东权益更为合适, 也更符合会计信息质量的要求。 关键词： 同一控制; 企业合并; 财务数据变化; 企业合并是经济发展过程中较为常见的经济事项, 大型企业集团为充分发挥企业集团内部资产的经济效益, 常常会对企业集团内部的企业法人进行重组整合, 就形成了企业会计准则规定的同一控制下企业合并的事项。笔者按照企业合并会计准则的规定对同一控制下企业合并业务进行相关财务处理的过程中, 针对合并方的财务状况变化情况的合理性进行了思考, 提出了一些看法。 一、企业集团内部企业合并案例 假设甲集团公司分别持有乙公司和丙公司90%和80%的股权, 乙公司有一全资子公司丁公司。乙公司、丙公司、丁公司三家公司的资产状况和经营情况见表1中第2、5、3列。乙、丙、丁三家公司之间没有内部关联交易。乙公司对丁公司采用成本法核算。甲集团公司为实现内部资源优化配置、推进业务板块专化管理的需要, 决定将乙公司所持丁公司100%股权转让给丙公司。在甲公司的支持下, 乙公司制订了如下股权转让方案: 转让价值确定方式:在审计的基础上, 以资产评估公司对丁公司评估后的净资产值确定转让价值。 审计评估基准日:2016年3月31日 履行各种审批手续后交割日:2016年9月30日 期间损益处理:审计评估基准日至交割日之间的损益由转让方享有。 图1 股权转让前后对比图 ??下载原图 支付方式:丙公司向乙公司以现金方式支付。 转让方案实施的结果:在2016年3月31日, 丁公司经资产评估机构评估后总资产为6 700万元, 较审计后账面价值增值700万元, 其中流动资产增值200万元, 固定资产增值500万元;负债总额评估前后无变化, 净资产评估后为3 700万元较审计账面值3 000万元增值700万元。2016年3月31日至2016年9月30日期间, 丁公司实现净利润100万元, 除净利润外, 没有影响净资产变化的其他项目。在交割日, 丁公司的净资产价值为3 800万元。 丙公司向银行融资2 000万元及自有资金1 800万元共计3 800万元, 向乙公司支付了收购丁公司的股权款。 2016年9月30日, 转让前和转让后的股权结构如图1。 从四家公司的控制关系可知, 甲公司作为企业集团的母公司能够控制参与合并的乙公司、丙公司和丁公司, 并且该控制并非暂时性的。所以, 乙公司将所持丁公司股权转让给丙公司, 在转让前后, 该项企业合并发生于企业集团内部是同一控制下的企业合并行为。该类合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移, 甲公司能够对参与合并企业在合并前后均实施最终控制。 表1 股权转让前后各相关方财务情况变化汇总 ?? 下载原表 此项企业合并操作时, 各方主要账务处理为: 乙公司转让所持丁公司100%股权: 乙公司转让前合并底稿: 丙公司支付收购丁公司100%股权价款: 丙公司合并后合并底稿: 为便于对比了解此项交易对各相关方的财务数据的影响, 将该项企业合并前后各相关方财务状况及经营成果的母公司报表及合并报表进行汇总 (见表1) 。 从表1可知, 乙公司作为集团内部企业合并的转让方, 由于纳入合并的资产负债范围发生了变化, 乙公司在转让丁公司后, 合并资产总额减小, 所有者权益由于转让丁公司价值发生增值而增加了800万元, 丁公司2016年1月至9月末的收入、成本等经营指标仍并入乙公司;丁公司作为被转让方, 在被转让前后, 反应其财务状况和财务情况的资产负债表和利润表没有变化;丙公司作为受让方, 在交易完成后, 丙公司的单户表在交割日发生了变化, 资产负债表按照丁公司的账面净资产数额3 000万元增加了长期股权投资, 与支付银行存款3 800万元之间的差额800万元, 冲减丙公司资本公积600万元, 冲减盈余公积200万元, 变化尤为明显的是利润表, 合并后丙公司和丁公司构成一个报告主体, 将丁公司2016年1月1日至2016年9月30日的经营成果全部并入了丙公司。形成了丁公司的经营成果同时并入乙公司和丙公司的情况, 尽管在丙公司合并净利润表列明了被合并方在合并前的利润, 但丙公司合