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行政事业单位财务内控的合理化实施路径探究 吴赛红 福建省福州市永泰县财政局国库支付中心 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 构建行政事业单位财务内控的合理化实施路径, 需要从整体视角进行考察, 那种基于财务管理技术的优化策略, 并无法与单位体制变革的需要相契合。本文探讨的实施路径包括重视对单位财务实施环境的分析、廉政建设驱动财务民主决策实施、分类型建立财务激励和规制措施、纵向提升财务部门职能发挥效力四个方面。 关键词： 行政事业单位; 财务内控; 合理化; 在F省行政事业单位体制变革过程中, 完善其财务内控机制构成了需要直面的课题。作为执行预算会计的体制内单位, 财务内控的核心工作内容便是全面预算管理。从全面预算管理的内在要求出发, 关于全员参与和全过程管理的要求, 在当前的行政事业单位财务内控中还存在缺失。而且, 在直线职能型组织架构下, 财务部门单纯成为了执行财务预算的部门, 而缺乏足够的主观能动性。所有这些都表明, 构建行政事业单位财务内控的合理化实施路径, 需要从整体视角进行考察, 那种基于财务管理技术的优化策略, 并无法与单位体制变革的需要相契合。但在时间和空间维度下, 当前应重视组织生态环境、组织变革环境适应性、落实主体责任等三个方面对构建财务内控合理化实施路径的影响。基于以上所述, 笔者将就文章主题展开讨论。 一、行政事业单位财务内控不合理现象分析 具体而言, 可以从以下三个方面来对财务内控不合理现象进行分析。 (一) 组织生态环境导致的不合理现象 F省行政事业单位仍然拥有体制内单位的组织生态环境特征, 其中权威式管理成为了推动组织运行的内驱动力结构。在这样的组织生态环境下, 在实施财务内控时的约束机制便呈现出弱化的态势。该态势的形成一方面归因于财务部门单纯沦为了任务执行部门, 另一方面也因信息不对称现象的存在, 财务部门难以履行监督职能。尽管行政事业单位已开始进行组织变革, 但其固有的组织生态环境并不会在短期内得到根本改变。 (二) 组织环境变革导致的不合理现象 行政事业单位组织环境变革在财权与事权的调整中得到体现, 或者说当前行政事业单位需要重视预算资金使用的效益问题, 并在财务内控中需要突出成本控制目标。然而, 受到现有组织生态环境的影响, 以及因“路径依赖”效应对财务内控的一贯干扰, 全员参与下的预算管理格局难以彻底形成, 从而也就使得财务内控努力与单位组织变革要求间出现滞后状况。可见, 在建立财务内控合理化实施路径时, 需要着眼于全部门、全员的参与。 (三) 现行权责结构导致的不合理现象 落实主体责任、落实首责的要求已经在行政事业单位中得到体现, 但在面对财务内控事宜时, 权威式管理所要求的由上而下的信息传递形态, 必然会与财务监管所要求的由下而上的信息传递形态发生冲突。这样一来, 基层财务人员作为“弱势群体”, 必然会在趋利避害的行为偏好驱使下淡化自身的主体责任, 进而在严格执行上级财务任务的基础上, 转嫁岗位职责风险。 二、实现财务内控合理化的着眼点 针对上文所提出的不合理现象, 这里分别归纳出三个方面的着眼点。 (一) 着眼于强化民主决策机制 毫无疑问, F省行政事业单位所固有的权威式管理模式, 与其直线职能型组织架构相适应。因此, 在组织架构不会发生深刻变化的情形下, 这种权威式管理模式还将持续, 且在组织生态环境下还将得到强化。这就意味着, 解决财务内控监管缺失问题不能脱离现行的运行体系, 而需要从制度软环境上下功夫。为此, 强化民主决策机制成为了这里的着眼点。事实上, 财务内控中的民主决策机制已是常态, 而此时需要完备规制措施来落实这种机制。 (二) 着眼于形成组织鲶鱼效应 正如在本文开篇就已提到的那样, 行政事业单位的全员参与意识和氛围还远未形成。就其原因除了与组织生态环境有关外, 还与财务信息公开常态和利益关切度等因素有关。然而, 形成全员参与不仅能起到舆论监督机制, 还能有效解决预算管理的信息问题。笔者在这里提出, 应分别结合行政单位和事业单位的特点来进行财务内控模式创新。创新的路径应通过试点和试错的方式来展开, 进而在鲶鱼效应下激发起组织其他成员的参与意识。 (三) 着眼于纵向调适职能权限 目前, 行政事业单位管理者“负赢不负亏”的现象较为普遍, 而且在出现财经问题时也习惯性的向下级推诿。从而, 这就自然会导致基层财务人员避险行为的产生。为此, 这里的着眼点便是开展纵向职能权限的调适, 使得事权与权责相匹配, 同时理顺信息的上行和下行通道。 三、财务内控合理化实施路径构建 根据以上所述, 财务内控合理化实施路径可从以下四个方面来构建。 (一)