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简易计税法下的税务管理——以一般纳税人提供建筑服务为例 张婷婷 国网福建石狮市供电有限公司 X 关注成功！ 加关注后您将方便地在 我的关注中得到本文献的被引频次变化的通知！ 新浪微博 腾讯微博 人人网 开心网 豆瓣网 网易微博 摘????要： 在“营改增”新政中, 针对建筑服务仍沿用原营业税时代分包抵扣的思路, 一般纳税人提供建筑服务在特定情况下可适用简易计税方法的, 并以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。从外部看, 财务体制深化改革, 信息化深入应用, 大数据稽核应用, 税务行政能力不断提升, 企业更应提高对税务风险管理的重视。本文试图从简易计税法日常工作管理出发, 提出一般纳税人提供建筑服务选择简易计税法的税务管理思路。 关键词： 一般纳税人; 建筑服务; 简易计税法; 税务管理; 一、背景 “营改增”是近几年国家财税体制的一大重要改革, 自2012年1月1日起, 分区域、分行业试点四年之久。2016年5月1日, 推行全面“营改增”后, 营业税退出历史舞台, 流转税以增值税一枝独秀。为了“营改增”能够顺利实施, 提出了3年过渡期的一般纳税人选择简易计税办法, 同时保留差额征税 (简易计税办法下) 。试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的, 以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。通过沿用原营业税分包扣除办法, 税率保持3%。因为增值税是价外税的特点, 换算后相当于营业税税率2.91%。当建筑服务属于清包工或者材料比例低的情况下, 选择简易计税办法较为节税, 故一般纳税人亦有选择简易计税办法的驱动力。随着税制改革的深化, 金税三期的应用, 税务、银行大数据深化应用, 税务机关执法能力大幅提升。而现行备案制弱化税务机关事前审核, 企业应提高对税务风险防范的重视, 不断提高自身税务管理能力, 梳理清楚两个计税方法下的业务, 以迎接大数据税收管理时代下的各种监管。 二、一般纳税人建筑服务适用简易计税方法计税的情况 根据国家税务总局公告2016年第23号《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的规定, 一般纳税人发生特定应税行为, 可选择适用简易计税方法计税的主要有以下三种情况: 1.以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务, 是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料, 并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。2.为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程, 是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。3.为建筑工程老项目提供的建筑服务。建筑工程老项目, 是指: (1) 《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目; (2) 未取得《建筑工程施工许可证》的, 建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。 三、简易计税法日常管理 笔者试图从流程及账表角度分析一般纳税人提供建筑服务选择简易计税法的税务管理。 (一) 简易计税法备案。 首先, 根据企业业务情况, 确定简易计税法的类别, 在限时内填报《增值税一般纳税人选择简易办法征收备案表》、《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》及说明到国税窗口备案。原则上先备案再开票, 最迟在申报期结束前备案。可按月或一次性汇总备案。注意备案表上的受理税务机关章、税务机关受理人、备案日期要完整。按《建筑业一般纳税人简易征收项目清单》的要求, 做到:1.建筑合同名称、建筑服务购买方名称两栏填写完整名称, 不使用简称;2.项目类型选填:“老项目”、“甲供工程”、“清包工”之一;3.开工日期填写《建筑工程施工许可证》注明开工时间, 未办理《建筑工程施工许可证》或《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期的, 填写建筑合同注明的开工时间;上述材料均未注明开工日期的, 注明实际开工时间。 (二) 采购侧管理。 采购侧管理主要是对取得的增值税发票认证及转出的管理。首先, 取得发票规范。取得的发票必须填开公司税号并在备注栏体现地区与工程名称。其次, 依法转出不得抵扣的进项税额。应将已抵扣的简易计税方法计税项目的进项税额从当期进项税额中扣减;无法确定该进项税额的, 按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。简易计税法的采购成本取得普通发票即可。对企业来说, 工程材料尽量分库管理, 如果无法分库管理的, 必须做到出库分开, 将用于简易计税法项目的材料单列, 并按出库成本×17% (或3%) 进行进项税额转出。最后, 对于实在无法区分的, 可根据以下公式进行计算:不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额× (当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额) ÷当