会计规定下的会计差错更正法研究.docVIP

精品论文 参考文献 会计规定下的会计差错更正法研究 向远昊 李炳和 马红英 国家粮食储备局武汉科学研究设计院 湖北 武汉430079 在会计的日常活动当中，由于各种原因(包括记帐金额错误、会计科目错误、记帐多记、漏记等现象)会使会计账簿发生错误，有的在当时及时改正，有的在登帐时发现得到更正，有的到帐簿记录甚至在出会计报表时才发现错误，这就需要大量的工作进行检查、更正。会计人员在发现帐簿记录错误时，应当根据差错的性质，采用正确、规范的方法予以及时更正，错帐的更正方法一般有划线更正法、补充登记法、红字更正法三种。会计差错更正法的法律依据有三类，《规范》、《准则》和《会计制度》，在《规范》、《准则》和《制度》中都有对会计差错更正的原则有具体说明，但是在这三个法规中它们对具体会计差错更正的规定却是有所不一致的，这就导致了在实际运用中的混乱；企业在实际操作中可自行选择适合企业的会计规定来遵循，从而导致了会计信息可比性的混乱；同时会计人员在实际的操作中也可按照更加准确地反映企业会计信息的原则来处理差错的更正，由于每个会计人员的主观判断是有所区别的，所以仍然也会存在不一致的现象。 在《规范》的第三章第二节第五十一条（五）中规定，“已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明lsquo;注销某月某日某号凭证rsquo;字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明lsquo;订正某月某日某号凭证rsquo;字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记帐凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年 度记帐凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记帐凭证”。同时在本章第三节第六十二条（二）规定，“由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿”。《规范》中指出了由于记帐凭证填写的各类错误影响到帐簿记录发生的错误应更正记帐凭证并同时更正相应的帐簿记录，分别规定了更正当年内发现的错误和发现以前年度错误的更正方法。当年内发现的错误按会计科目、金额、其他内容分贝采用红字更正法或补充登记法予以更正，发现以前年度错误只规定用蓝字凭证予以更正，并没有分类说明。从上述内容看来，当年发现以前年度记帐凭证有错误的，因为第一年的帐簿是根据错误的记帐凭证登记的，必定会影响帐簿记录，那么是否确认为资产负债表日后事项，以及属于调整事项还是非调整事项，如何进行会计调整未予以明确。 2006年的新会计准则已于2007年开始全面陆续实施。在过去的3年中，一方面随着企业会计准则深入贯彻、扩大范围的实施，新情况、新问题也不断涌现。 另一方面我国企业会计准则已实现了国际趋同，就更加要求国内各种会计法规要一致，不仅是科目的一致，更重要的是更新的核算方式方法，以及对会计调整和差错更正方法的进一步规范。2001年新修订的《准则》与1998年6月制定的《准则》相比较，除适用范围在原上市公司采用扩大到所有企业采用和增补了“企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正”条款（19条）两点之外，其他内容完全相同。在《制度》第十章第三节中会计差错更正部分的内容与新修订《准则》的同一部分内容基本相同，只是在《制度》中进一步明确了重大会计差错的含义及范围。对于本期发现的会计差错的处理，《准则》和《制度》的规定是一致的。但在《准则》和《制度》中都只是规定了会计差错的处理原则，即调整本期相关项目或期初留存收益及会计报表相关项目的期初数，但是差错更正的具体方法则是在《准则》指南中予以明确的。　 比较各个会计规范的规定，他们的共同点在于都区别了会计差错是属于本年度的差错还是以前年度的差错，而且分别用不同的方法进行处理。《准则》和《制度》表述的以前期与《规范》表述的以前年度，能从《准则》指南所列举的例子中看出以前期指的就是以前年度。《准则》指南中介绍的会计差错更正方法与《规范》规定的方法相比较却有以下几点不同：第一，对于本年度会计差错，《准则》指南中未采用红字更正法和补充登记法予以更正；第二，对以前年度会计差错，《规范》中未区别非重大会计差错与重大会计差错，也未明确更正方法；第三，《规范》中对于以前年度会计差错更正方法是否就是《准则》指南中对于本年度会计差错和以前年度非重大会计差错的更正方法即蓝字反向更正法未予明确。 蓝字反方向更正法、红字更正法和补充登记法的处理结果虽然一样，但是处理的过程却不同，就可能引起计算过程的复杂度不一样，甚至会导致一些错误的发生。红字更正法和补充登记法是多年来被广泛采用，最大的优点就在于采用他们更正错误时，仍然保留了错误记账的科目和对