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PPP项目绩效审计要素及机制构建 　　【摘要】随着PPP模式的不断发展，其在我国经济社会中发挥的作用也越来越大，但随之而来的监督体系不健全问题日益凸显，绩效审计严重缺位是其主要问题。本文采用规范与案例研究方法，分析了PPP项目绩效审计要素，借鉴英国地铁PPP项目绩效审计经验，构建了PPP项目绩效审计机制，以期为完善PPP项目监督体系，推进PPP项目绩效审计实践探索与理论研究，提供借鉴与参考。 　　【关键词】PPP 绩效审计 机制构建 　　一、引言 　　为有效提升公共基础设施供给规模及效率，世界各国政府积极与社会资本合作开展基础设施建设。公私合作模式（即PPP模式）在提升国家财政资金使用效率、推进市场健康发展等方面发挥的作用越来越大，开始受到国家及企业的高度重视。上世纪末我国开始采用PPP模式，目前PPP模式在我国正式进入实践应用阶段，初步建立了制度体系。但是随着PPP合作项目越来越多、投资金额越来越大，政府参与规范程度较低、监督体系不健全等问题日益凸显，成为制约PPP发展的重要原因。因此，作为第三方的项目绩效审计在PPP项目中的作用更加明显，其独立视角能够保证PPP项目在开展过程中有效控制风险并提高绩效。目前我国PPP项目绩效审计制度不完善，规范性管理缺乏。国家审计因审计依据不足，无法有效识别项目本质，其审计程序也只是沿用传统审计模式，专业跟踪审计更是无从谈起。因此，随着PPP模式在我国快速发展，亟需加强PPP项目绩效审计工作，充分发挥其在项目中的调节、监督作用。有效开展PPP项目绩效审计，需要借鉴国外的先进经验，建立PPP项目绩效审计机制，明确审计内容、审计流程及审计方法，对PPP项目实施有效监督。基于此，本文对此进行研究，为构建我国PPP项目审计体系提供借鉴与参考。 　　二、PPP项目绩效审计要素 　　（一）PPP项目绩效审计主体要素 　　绩效审计的主体要素是绩效审计活动的所有参与者，包括审计的委托人、审计主体、审计对象以及间接关系人，可以是自然人，也可以是法人或组织。按照委托代理理论相关内容，审计关系的主体则是委托人、审计人以及被审计人。 　　1.审计??体 　　审计主体是审计第一关系人。目前，审计主体包括国家审计机关、第三方审计机构以及项目内部审计部门。政府部门在开展某项公共项目时，通常会对传统模式与PPP模式进行比较，最终选择更能体现“物有所值”的模式。与其他公共项目相比，PPP项目能够以更低的成本，获取更高品质的产品或服务，更能体现“物有所值”特性。公共项目以满足公共需求为最终目的，受益者为社会公众，其利益需求通过政府实现，按照委托代理理论，国家审计部门是公众利益的最佳监督者，因此，国家审计机关也是开展PPP项目绩效审计的最佳主体。从审计职能方面看，国家审计部门有权审计监督各级政府部门，并在揭露问题的同时提出审计意见，有助于规范项目管理、优化市场环境、完善投资机制及环境；第三方审计机构主要审计监督市场经济主体，在PPP项目中通常作为辅助审计手段，国家审计机关负责最终的审计结果；项目内部审计部门的职责是完善内部治理结构，保证建设目标的实现，审计的独立性较低。PPP项目是政府与社会资本共同合作开展的项目，审计时涉及政府与社会资本双方，与其他审计主体相比，国家审计机关对PPP项目的绩效审计更全面。基于上述分析，本文将国家审计机关作为PPP项目绩效审计的主体，同时为保证审计效率，国家审计机关可以采用辅助审计手段，委托第三方审计机构及项目内部审计部门，在一定范围内开展审计工作。 　　2.审计对象 　　审计对象是审计第二关系人。通过对相关法律法规进行研究，本文将审计对象确定为所有的PPP项目。在具体??计对象方面，以项目开展公司为核心，具体包括企业内部财务部门和主管部门以及国家各相关主管部门。绩效审计要贯穿项目运作的全过程，对各实体的各种行为进行监督，以保证项目的经济性、效率性及效益性。 　　3.审计委托人 　　审计委托人是审计第三关系人，审计部门在接受审计委托后才会开展审计行为。国家审计部门所开展的审计任务主要源于本级政府部门或上级审计部门。PPP项目本身是绩效审计的主体，在审计过程中会涉及政府各职能部门，因此，各级政府是审计行为的委托人。明确政府的委托人地位，有助于提升审计行为的独立性，保证绩效审计的效果。 　　4.间接关系人 　　政府受社会公众委托进行经济社会管理并开展PPP项目，目的是为满足社会公众的利益需求，因此，社会公众是PPP项目绩效审计的间接关系人。明确社会公众的地位，有助于确定审计目标及标准。 　　（二）PPP项目绩效审计行为要素 　　要提升PPP项目的审计效率，需要对项目绩效审计的各项执行机制进行完善。执行机制是开展绩效审计时所采用的工作方式、方法以及所需遵守的制度安排等