人大会计学第10章节所有者权益幻灯片.ppt

Continued Renmin University of China * 10.5 库存股 库存股（treasury share；treasury stock）是指股份有限公司暂时持有的本公司已发行的股份。这些股份一般是通过收购方式获得的。股份有限公司设“库存股”科目对公司收购本公司股份的业务进行会计处理。该科目借方记录收购本公司股份所付出的代价，贷方记录转让或注销的本公司股份所对应的、在收购时所付出的代价。该科目的期末借方余额，反映的是收购后尚未处理的本公司股份在收购时所付出的代价。在资产负债表上，“库存股”项目作为股东权益中的备抵项目，列报在“股本”、“资本公积”项目下。 10.5.1 收购本公司股份时的会计处理。由于减少公司注册资本、将股份奖励给本公司职工或者股东对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议要求公司收购其股份等原因而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目。同时，做备查登记。 Renmin University of China * Continued 10.5.2 处置库存股时的会计处理 1. 注销库存股的情形。注销已收购的本公司股份时，按股票面值和所注销的股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按转让的库存股所对应的账面代价贷记“库存股”科目，按以上两者之差借记或贷记“资本公积——股本溢价”科目。若借记“资本公积——股本溢价”导致资本公积总账科目余额为0，则应依次冲减盈余公积、未分配利润。公司全体股东或者发起人足额缴纳出资和缴纳股款后，公司申请减少注册资本，应当同时办理减少实收资本变更登记。 Renmin University of China * 借：库存股 贷：银行存款 回购时，按实际支付的金额， 借：银行存款 [按实际收到的金额] 贷：库存股 [按转让库存股的账面余额] 资本公积——股本溢价 [按上述两项的差额] * Renmin University of China 转让，出现不利情形的， 转让，有溢价的， 借：银行存款 [按实际收到的金额] 资本公积——股本溢价→盈余公积→未分配利润 [按差额] 贷：库存股 [按转让库存股的账面余额] 借：股本 资本公积——股本溢价→盈余公积→未分配利润 贷：库存股 注销 4201 库存股 本科目核算企业收购、转让或注销的本公司股份金额。 * 法律依据：《公司法》第一百四十三条 公司不得收购本公司股份。 但是，有下列情形之一的除外： （一）减少公司注册资本； （二）与持有本公司股份的其他公司合并； （三）将股份奖励给本公司职工； （四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。 公司因前款第（一）项至第（三）项的原因收购本公司股份的，应当经股东大会决议。公司依照前款规定收购本公司股份后，属于第（一）项情形的，应当自收购之日起十日内注销；属于第（二）项、第（四）项情形的，应当在六个月内转让或者注销。 法律概要 减少公司注册资本 十日内注销 换股合并 六个月内转让或者注销 将股份奖励给本公司职工 一年内转让给职工 异议，要求收购其股份 六个月内转让或者注销 * Renmin University of China 公司为了将股份奖励给本公司职工而收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的百分之五；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出。 如何理解“从公司的税后利润中支出”？ 这可以说是一个沿袭已久的存在逻辑错误的“经典句型”。 其准确含义是：“不准税前扣除”、不符合税前抵扣标准。 Continued 【例10—15】某股份有限公司为减少公司注册资本，依法收购了本公司面值为1元的普通股股票1000万股。该股票的发行价格为1.20元。收回股票的实际代价为每股1.30元。假定其盈余公积余额为6亿元。会计分录如下： 收购本公司股份时： 借：库存股 13 000 000 贷：银行存款 13 000 000 注销已收购的本公司股份时： 库存股面值＝110 000 000