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第十章 审计测试中的抽样技术 目的要求 掌握统计抽样和非统计抽样的内涵及区别、抽样审计风险与非抽样风险的内涵和区别； 掌握样本设计与随机样本选取的方法； 控制测试中属性抽样方法的特点、程序及运用； 了解实质性程序中变量抽样程序与方法。 主要内容 审计抽样的含义； 样本设计与选取； 抽样结果的评价； 审计抽样的具体运用。 重点难点 样本设计及随机样本选取方法； 属性抽样方法的运用。 第一节 审计抽样概述 审计抽样的内涵 审计抽样的种类 统计抽样与专业判断 样本的设计 样本的选取 抽样结果的评价 一、审计抽样的内涵 （一）审计抽样定义 （二）审计抽样基本程序 （三）抽样审计目的与应用范围 （一）审计抽样定义audit sampling 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。 理解要点： 审计抽样? 不同于详细审计 ——抽样审计对总体小于100%的审计 ——详查法对总体100%的审查。 审计抽样? 不同于一般的抽查法 ——一般的抽查法广泛用于各个领域； ——审计抽样是一种专门的审计方法（运用抽样技术、实施抽样决策）。 （二）审计抽样基本程序 （三）抽样审计目的与应用范围 目的： 在有限的审计资源下收集充分、适当的审计证据，支持审计结论。 范围： 可用于控制测试——检查、函证等程序； 实质性程序——控制风险水平低，账户不存在重大错报和漏报时。 不可用于询问、观察、分析性复核。 二、审计抽样的种类 （一）统计抽样 （二）非统计抽样 定义： 特点： 优缺点： 统计抽样与非统计抽样的关系 见教材176页图9-1 （三）属性抽样 定义 特点 适用条件 种类：固定样本量抽样、停走抽样、发现抽样。 （四）变量抽样 定义： 特点： 适用条件： 种类：均值估计、差异估计、比率估计抽样。 属性抽样与变量抽样关系见教材177页。 三、统计抽样与专业判断 审计过程中离不开专业判断 抽样审计不能取代专业判断 四、样本的设计 样本设计的含义： 围绕样本性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求所进行的工作称为样本设计。 样本设计要考虑的因素（七因素）： 审计目标 审计对象总体和抽样单位 抽样风险和非抽样风险 可信赖程度 可容忍误差 预期总体误差 分层 （一）审计目标 （二）审计对象总体及抽样单位 1、审计对象总体 审计对象所有项目及相应资料 （保证与审计目标相关且具完整性）。 2、抽样单位 构成审计对象总体的单位项目。 如发票，每一张为一抽样单位； 明细帐每一笔余额或发生额为为一抽样单位。 （三）抽样风险和非抽样风险 1、抽样风险 定义：注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符的可能性。 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 分类：1)控制测试涉及的抽样风险 信赖不足风险———导致执行额外审计程序，降低审计效率 信赖过度风险———导致错误结论，降低审计效果 2)实质性程序涉及的抽样风险 误受风险———导致形成不正确的审计结论，降低审计效果 误拒风险———执行额外审计程序，降低审计效率 ? 信赖不足风险与误拒风险会导致额外的审计程序，降低审计效率； ? 信赖过度风险与误受风险会导致不正确的审计结论，达不到预期审计效果，审计人员应给予关注。 2.非抽样风险 非抽样风险是因审计程序运用不当及对审计证据的误解所致，与审计抽样无关。 为降低非抽样风险，设计样本时应予以关注，通过适当的计划、控制和监督措施，降低非抽样风险。 （四）可信赖程度 1、可信赖程度含义 2、可信赖程度的运用和表达方式 举例：抽样结果的可信赖程度为95%。 则表达为： 抽样结果有95%的可能性代表总体特征，还存在5%不代表总体特征的可能（审计风险），或抽样结果不代表总体的可能性不会高于5%。 3、可信程度与内控健全程度、 误受风险的关系 （五）可容忍误差 1、可容忍误差含义（确定样本量考虑的重要因素） 2、可容忍误差与样本量的关系（反向关系） （六）预期总体误差 1、预期总体误差定义 2、确定方法 3、预期总体误差与样本量的关系 ——确定样本量（正向关系） （七）分层 1、定义 2、目的 3、分层应注意的问题 每一抽样单位只属于一个特定层次； 可辨别； 可确认抽样单位准确数字。 分层举例： 应收账款函证分层 五、样本的选取 （