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高级财务会计 第一章 所得税会计 本章内容 第一节 所得税会计概述 第二节 所得税的会计确认与计量 第一节 所得税会计概述 一、所得税的会计属性 所得税究竟属于费用还是利润分配，取决于看问题的角度或研究问题的目的，更进一步说，取决于所运用的权益理论。 依据业主权理论，从企业所有者的角度来看，所得税是企业的一项费用，它和工资费用、利息费用没有本质区别，因为企业所有者关注的是最终的所得。 依据企业理论，从整个社会的角度来看，所得税是企业的一项利润分配，它是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。 目前我国和世界上很多国家都遵循业主权理论，将所得税作为企业的一项费用。 企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。 一、应纳税所得额 二、会计利润与应纳税所得额之间的差异 （一）应付税款法 应付税款法，是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额，按照当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 在这种方法下，一定期间的所得税费用等于本期应交所得税。即存在下列计算等式： 本期所得税费用=本期应交所得税=本期应纳税所得额×适用税率 （二）纳税影响会计法 纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。 在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。 1.递延法。是纳税影响会计法的一种。递延法下，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整。但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照原所得税率计算转回。 2.利润表债务法。即我们现在通常所称的“债务法”，我国原《企业会计制度》所规定的“债务法”也指的是这一种方法，是纳税影响会计法的一种。 在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。 采用利润表债务法，一定时期的所得税费用包括： (1)本期应交所得税；(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。 （三）资产负债表债务法 资产负债表债务法是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。 采用资产负债表债务法，在不发生在权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下，简单讲，一定时期的所得税费用与本期应交所得税之间存在如下计算等式： 本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产) 计税基础和暂时性差异 长期股权投资账面价值与计税基础的确定 会计 账面价值＝调整后的账面价值 税法 计税基础＝成本 初始投资成本的调整 ：初始投资成本小于按比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，应当调整长期股权投资的账面价值，同时确认为当期收益。其账面价值与计税基础会产生差异。 投资损益的确认。权益法核算的长期股权投资，持有投资期间在被投资单位实现净利润或发生净损失时，投资企业按照持股比例计算应享有的部分，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时确认为各期损益。在长期股权投资的账面价值因确认投资损益变化的同时，其计税基础不会随之发生变化。 按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，即作为投资企业，其在未来期间自被投资单位分得有关现金股利或利润时，该部分现金股利或利润免税，在持续持有的情况下，该部分差额对未来期间不会产生计税影响。 计税基础和暂时性差异 （3）应享有被投资单位其他权益的变化。采用权益法核算的长期股权投资，除确认应享有被投资单位的净损益外，对于应享有被投资单位的其他权益变化，也应调整长期股权投资的账面价值，但其计税基础不会发生变化。 计税基础和暂时性差异 5.其他资产 （1）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。 会计 账面价值＝期末公允价值 税法 计税基础＝成本-折旧 （2）其他各种资产减值准备。 会计 账面价值＝成本-减值准备 税法 计税基础＝成本 2.预收账款 会计： 不符合收入确认条件，作为负债反映。 税法： 按照现行税法规定条件，可能要作为收入反映。 例：企业收到客户的一笔款项80万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额。 账面价值：80万元 计税基础：账面价值80万元－可从未来