(高级财务会计)4企业合并.ppt

高级财务会计 第四章 企业合并 本章内容 第一节 企业合并概述 第二节 企业合并的会计处理方法——购买法 第三节 企业合并的会计处理方法——权益联合法 第四节 购买法和权益联合法的比较 第五节 企业合并在财务报告中的披露 第一节 企业合并概述 一、企业合并的概念 《企业会计准则第20号——企业合并》：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。” （1）企业合并最显著的特征在于强调单一的报告主体。 （2）企业合并的实质是取得控制权。 这种“控制权”有两种表现形式：在吸收合并或新设合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或被购买方）的净资产；在控股合并下，这个“控制权”表现为取得被合并方（或被购买方）的股权。 二、企业合并的方式 （一）按合并的法律形式分类 吸收合并 创立合并 控股合并 控股合并的优势 1、合并成本低。控股合并只需购买控制股权，无需购买全部股份，从而控股合并花费的成本较少，同时也达到了控制的目的。 2、合并容易进行。控股合并无需同被合并方管理当局签订任何正式的协议，相对来说，合并较易进行。 3、风险较低。控股合并下各合并方仍保持各自独立的法律主体地位，由于企业承担有限法律责任，合并一方在破产或发生财务危机时，其他方受到的牵连较少，因此，控股合并风险较低。 企业合并按照法律形式的分类与合并的账务处理 企业合并按照法律形式的分类与合并的账务处理密切相关。在吸收合并和新设合并中，由于只剩下一个新的法律主体，新的主体获得被注销企业的资产并承担其原有的债务，因此，合并后存续的主体需要将被注销企业的净资产确认入账，同时反映支付的合并对价和合并费用；在控股合并中，参与合并的各方仍然作为独立的法律主体亦即报告主体对外报告，母公司需要反映的是其对子公司的长期股权投资。 企业合并对会计实务的影响 （1）合并时，如何进行账务处理？即如何对合并“交易或事项”进行确认与计量。 （2）合并以后的会计处理。在吸收合并和创立合并下，合并后只存在单一的法律主体和会计主体，合并后的会计处理问题仍然属于传统财务会计的范畴，没有新的会计问题出现；但控股合并则不同，控股合并并不改变母公司、子公司各自的法律地位，合并后它们仍为独立的法律主体，进行账簿记录和报表编制，但是，由于母、子公司关系的存在，站在企业集团的角度看，为了让报表的使用者了解企业集团的整体情况，还要以企业集团为报告主体，编制合并财务报表。 第二节 企业合并的会计处理方法——购买法 一、购买法的基本原理和适用范围 购买法（Purchase Method）假定企业合并是一个企业取得其他参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易不存在本质的区别。由于购买普通商品通常是以商品的公允价值计量的，因此，购买法要求按公允价值反映被购买企业的资产负债表项目，并将公允价值体现在购买企业的账户和合并后的资产负债表中，所取得的净资产的公允价值与购买成本的差额则确认为购买时所产生的商誉或计入当期损益。 二、购买法的会计处理要点 1．确定购买方 在非同一控制下的企业合并中，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方称为购买方，参与合并的其他企业称为被购买方。应当结合企业合并合同、协议等规定，遵循实质重于形式的原则合理确定购买方。 三、不同合并方式下的会计处理 1．? 吸收合并形式下的会计处理 借：有关资产账户 （取得的被购买方资产公允价值） 商誉 （借方差额） 贷：有关负债账户 （承担的被购买方负债公允价值） 股本、银行存款等 （发行股份面值或对价付出资产的账面价值） 资本公积 （发行股份溢价） 银行存款 （发生的合并费用） 营业外收入 （贷方差额） 二、不同合并方式下的会计处理 2、控股合并形式下的会计处理 借：长期股权投资 （合并成本） 贷：股本、银行存款等 （发行股份面值或对价付出资产的公允价值） 资本公积 （发行股份溢价） 银行存款 （发生的合并费用） 3、购买日合并财务报表的编制 非同一控制下的控股合并，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应当按