学2011秋-3消费税.pptVIP

* （1）政策 ●生产企业出口免交消费税； ●外贸企业出口，退还其从工厂购进应税消费品价款中所含的消费税； ●其他企业出口不免不退。 出口应税消费品的退（免）税 * （2）外贸企业出口应退消费税的计算 出口货物的工厂销售额（即外贸企业的购进额） 应退消费税额= ×消费税率 出口应税消费品的退（免）税 * 出口应税消费品的退（免）税 (3)办理退(免)税后的税务处理 ●外贸企业：出口退税后发生退关，补交 已退的消费税。 ●生产企业：出口免税后发生退关，当货物在 国内销售后，申报交纳消费税。 第三节 消费税的会计处理 一、会计账户的设置 二、应交消费税的会计处理举例 会计账户的设置 1、计税凭证 增值税专用发票 普通发票（注意含税销售额的换算） 2、涉及的会计账户 （1）应交税费－应交消费税 （2）涉及到的其他科目 应交税金－应交消费税 1、预缴的消费税； 2、可以抵扣的消费税； 1、应交纳的消费税； 应交而未交的消费税 多交的消费税； 尚未抵扣的消费税 涉及到的其他科目 销售时（作为费用）： “主营业务税金及附加”、“其他业务成本” 自产自用用于其他方面时： “长期股权投资”、“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出” “销售费用”、“应付职工薪酬等 进口时（计入成本）： “固定资产”、“库存商品”、“原材料” 本章关键词 三种基本计税方法 　组成计税价格 消费税的扣税自产自用 委托加工　　　　 * 计算举例 中石卷烟厂新研制一种低焦油卷烟，提供10个标准箱用于某展览会样品，并分送参会者。无同类产品销售价格，其实际生产成本10 000元/大箱 。计算10标准箱卷烟应纳消费税税额，已知成本利润率为10%，适用消费税税率为56% 。 若已知这种产品的每标准条调拨价为60元，应如何计算？ （1）每标准箱组成计税价格 ＝10 000×（1＋10%）÷（1-56%） ＝25 000(元) 应纳消费税税额 ＝10×150 ＋25 000×10×56% ＝141500 (元) （2）售价已知情况下： 应纳消费税税额 ＝10×150 ＋60×250×10×36% ＝55500(元) 二、委托加工应税消费品的确定P112 税法规定的委托加工应税消费品有严格的条件，具体条件为： 以上两个条件缺一不可。无论是委托方还是受托方， 凡不符合规定条件的，都不能按委托加工应税消费品 进行税务处理。 委托方 原材料、主要材料 受托方 收取加工费、提供应税消费品 委托加工应税消费品代收代缴税款 1.税法规定，受托方是法定的代收代缴义务人，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 2.注意特殊情况：纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.委托方收回后直接出售的， 不再征收消费税。 委托加工应税消费品计税依据的确定 从价定率的： 1、受托方的同类消费品的销售价格计算 2、没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格。 组成计税价格＝（材料成本+加工费） ÷（1－消费税税率） “材料成本”是指委托方所提供加工的材料实际成本，凡未提供材料成本或所在地主管税务机关认为不合理，税务机关有权核定材料成本。 “加工费”是受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用（包括代垫的辅助材料实际成本）。 委托加工应税消费品组成计税价格 复合计税办法的组成计税价格。 组成计税价格 ＝（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税额）÷（1－比例税率） 委托加工应税消费品 甲企业2009年委托乙企业加工一批白酒和黄酒，甲企业提供原材料，实际成本分别为7 000元和 3 000元，支付加工费（不含税）分别为2 000元和1 000元，乙企业开具普通发票收取代垫白酒材料款500元，乙企业无同类消费品价格，甲企业共收回白酒和黄酒各1000公斤。 则：甲企业和乙企业如何处理 委托加工应税消费品 （1）甲企业收回后直接销售的，不再缴纳消费税。 （2）乙企业应代收代缴消费税。 （3）收回加工白酒 黄酒应纳消费税 ＝[7000+2000+500÷（1+17%）＋1000×0.5×2]÷（1-20%）×20% + 1000×0.5×2 +1000÷1000 ×240 ＝ 3846.84（元） 进口应税消费品应纳税额的计算 纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。其计算公式如下： 1.实行从价定率办法的应税消费品的应纳税额 2.实行从量定额办法的应税消费品的应纳税额 3.实行从价定率和从量定额复合计税方法的计算 进口应税消费品从价定率办法的应税消