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税务稽查 主讲：刘芳 liufang_tt@mail.hust.edu.cn 027第一章 税务稽查概论 税务稽查在世界各国的税收征管中，都具有不可或缺的重要作用(参考各国的稽查人员数据)，随着我国税收征管的逐步完善，我国的税务稽查在税收工作中的地位将越来越重要 。 强化税务稽查的意义 1．是维护税收秩序的保证 2．是确保税收收入稳定增长的重要手段 3．是税收征管新模式的重要支柱 4．是促进勤政廉政和公正执法的重要措施 5．是促进市场经济公平竞争的重要保障 第一章 税务稽查概论 目前税务征管查分离，各税务机关都专设稽查部门，其重要性日益显示，而且每年查补相当大的税额。作为税收征管重要一环，税务稽查正在向专业化、科学化发展。 第一章 税务稽查概论 目前税务稽查还很不完善，主要表现： 并未真正做到专业化：机构、人员 税务稽查选案方法不科学，稽查效率低下 国税、地税机构分设，资料不能共享，造成人、财、物浪费 稽查威慑力不够，处罚轻 全国平均罚款比例只有14％，其中国税局平均罚款比例为16.7％，地税局平均罚款比例为11.2 每年全国税务稽查部门加收的滞纳金约占查补税款的1.8%，仅仅相当于加收了9天的滞纳金 税务部门定任务、下指标，科学稽查难以发挥作用 第一章 税务稽查概论 一、税务稽查的法律渊源 之一：2001年4月28日修订的《中华人民共和国税收征收管理法》 第11条规定：税务机关负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责应当明确，并相互分离、相互制约 《实施细则》第9条：稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处 《实施细则》第六章“税务检查” 规定：税务机关应当制定合理的税务稽查工作规程　 第一章 税务稽查概论 之二：2010年1月1日实施的新的《税务稽查工作规程》 是指导税务稽查工作的具有普遍约束力的制度规范 税务稽查的基本任务：依法查处税收违法行为，保障税收收入，维护税收秩序，促进依法纳税 税务稽查由税务局稽查局依法实施 稽查局主要职责：依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作 第一章 税务稽查概论 之三：其他 随着两个法规的修订，对于税务稽查的外延，在国家税务总局发布的诸多文件中已经受到一定的限缩 国税发〔2003〕124号将对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务的日常性检查及处理划归基层征收管理机构。税务稽查的主要任务：通过查处涉税违法案件，整顿和规范税收秩序　 二、税务稽查的概念 按照国家税务总局征收管理司编著的《新税收征收管理法及其实施细则释义》 税务检查，是税务机关以国家税收法律、行政法规为依据，对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务和扣缴义务的情况进行检查和处理的总称 税务稽查，是税务检查的一种，是指税务稽查机构的专业检查 税务检查和税务稽查的比较 既有区别，又有联系 通过日常税务检查，发现有偷逃骗抗税违法线索，及时传递给稽查部门，为稽查部门提供案件来源 通过税务稽查，将发现的问题及时传递给征管部门，以便征管部门及时采取措施加强管理，提高征管质量 二、税务稽查的概念 对税务稽查的概念，几个要点： (1)税务稽查的主体 税务机关——各级税务局稽查局 稽查主体内部要按照专业化标准分工，含义 税务稽查机构内部应按照工作流程（选案、查案、审理、执行）分工， 税务稽查人员要通过专门的培训，具有较高的业务水平和素质 二、税务稽查的概念 (2)税务稽查的客体 即税务稽查执法行为具体指向的事物。指纳税人、扣缴义务人履行纳税义务或代扣代缴、代收代缴义务的情况 (3)税务稽查的对象 《税收征管法》所规定的纳税人、扣缴义务人 (4)税务稽查的主要内容 检查纳税人执行国家税收及征收管理法律法规的情况 检查纳税人执行会计准则、会计制度的情况 二、税务稽查的概念 (5)税务稽查的依据 《税收征管法》及其实施细则，《税务稽查工作规程》，各实体税法、暂行条例及实施细则等 (6)税务稽查的目的 督促纳税人遵守税法，保证国家财政收入，规范市场秩序 三、税务稽查的基本职能 1．监督职能 税务稽查是税务机关依法对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况进行的检查，是对纳税人、扣缴义务人的事后监督 通过税务稽查，可以督促纳税人、扣缴义务人正确地履行纳税义务、扣缴义务 要实现这种职能，必须在稽查的广度、深度和力度上下功夫 目前的现实情况？ 三、税务稽查的基本职能 2．惩处职能——威慑 税务机关对稽查中发现的税收违法行为须依法做出税务处理：要求税收违法者改正错误，并对其违法行为予以经济制裁 现实情况？查处率？罚款率？ 3. 教育职能 通过查处税收违法行为，可从反面教育当