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我国资产负债表的变迁与发展 　　【摘要】 2006年2月财政部颁布了新《企业会计准则》,并于2007年在上市公司及部分大中型企业实施。新准则对企业会计产生了深刻的影响,作为企业基本财务报表之一的资产负债表也必然会随之发生变化。文章回顾了从1992年至今,资产负债表的演变历史、演变背景并对资产负债表的未来发展趋势进行了展望,以期帮助读者加深对新的资产负债表的理解和认识。 　　【关键词】 资产负债表; 变迁; 财务状况表 　　 　　从1992年财政部首次颁布《企业会计准则》至今,我国会计准则的发展大致经历了三个阶段:1993―2000年《企业会计准则》及分行业的会计制度,2001―2006年《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》,2007年至今新《企业会计准则》。资产负债表作为企业的基本报表之一,也必然随着会计准则的变化而发生深刻的变化。现将各阶段资产负债表的变化对比总结如下。 　　 　　一、资产负债表的变迁 　　(一)财务报告概念基础的变迁 　　资产负债表项目及附注的变化源自准则财务报告概念基础的变化。美国财务准则委员会(FASB)在1976年指出:由于存在三种不同的企业收益计量理论,因而导致了三种不同的会计报表概念基础――资产负债观、收入费用观、非环接观。资产负债观是指会计准则制定机构在制定某类交易事项的会计准则时,总是首先定义并规范由该类交易事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益;收入费用观则要求会计准则制定机构在准则制定过程中,首先考虑与某类交易事项相关的收入和费用的直接确认与计量;非环接观则认为资产负债表和收益表是各自独立的报表、其数据不需要环接。如今,非环接观已逐渐被人们摒弃。相比之下,资产负债观更为突出。“她”更注重交易事项的经济实质,从交易事项对财务状况的影响去界定经营损益,提高了企业各个时期业绩的准确性与各个时点资产、负债存量的可靠性,从源头上理清该交易事项对企业财务状况与经营损益的关系,为确立流量概念的收入和费用提供了可靠的基础。 　　传统上我国会计准则较为侧重收入费用观,自20世纪90年代后期逐渐转向资产负债观。1998年出台的《股份有限公司会计制度》要求计提四项减值准备,2002年开始实施的《企业会计制度》要求全面计提八项减值准备确认未实现损失,已经可以看出我国准则制订中的资产负债观取向。 　　仔细对比三个时期“收入”、“费用”的定义,可以更明显地看出这一变化趋势: 　　1.1992年《企业会计准则――基本准则》:“收入是企业在销售商品或者提供劳务等经营业务中实现的营业收入。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。” 　　2.2000年《企业会计制度》:“收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。费用,是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。” 　　3.2006年《企业会计准则》:“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。” 　　资产负债观与收入费用观原本就是计量企业损益的两种不同理论。资产负债观基于净资产(所有者权益=资产-负债)的变动来计量损益。因此,收益会导致所有者权益增加(资产增加或负债减少);费用会导致所有者权益减少(资产减少或负债增加)。收入费用观是通过收入与费用的直接配比来计量企业损益。按照收入费用观,会计上通常是在产生损益后,再计量资产的增加或负债的减少。 　　简言之,资产负债观根据资产负债的变动来计量损益;而收入费用观则先计量损益,然后再将之分摊计入到相应的资产和负债中去。 　　从以上的收入、费用定义中可以看出,从2006年开始,我国开始用经济利益的流入(流出)、所有者权益的增加(减少),亦即资产或负债的变动来定义收入和费用,体现出了资产负债观的倾向。 　　(二)会计环境变化的影响 　　会计依存于特定的环境。会计环境的变迁推动会计目标的进步与发展,推动财务报告概念基础从收入费用观向资产负债观的转变。 　　1.20世纪以前,企业规模小,外部融资形式简单,所有者和债权人更关注企业的财务状况,这一时期,企业只编制资产负债表,不编制收益表。 　　2.19世纪末20世纪初,企业规模日益扩大,企业产权日益社会化、分散化,少数股东无力控制企业的经营活动,他们的目的主要是获取投资收益,因此对企业的利润信息非常关注,这一时期,损益表成为企业的法定报表,收入费用观逐渐盛行。 　　3.20世纪30―70年代,美国会计界曾经长期笃信收入费用观,认为收益的计量才是会计的重心所在,收益表的