以会计环境为逻辑起点会计研究.docVIP

以会计环境为逻辑起点的会计研究 　　逻辑起点是会计理论研究必须探讨的一个现实问题，是其他会计理论研究得以继续的关键所在，也是推动会计理论研究得以发展和完善的一个重要力量。任何一个事物的存在都离不开环境，任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行的，会计也不例外。以会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，构建会计理论结构，可以揭示会计发展过程的全部因素和发展规律，从而具有全面性、完整性，是比较科学的会计理论结构。 　　 　　一、会计环境的含义及种类 　　 　　（一）会计环境的含义。会计属于社会科学范畴，会计理论与方法都直接或间接受着社会环境的影响。知识经济时代的到来，经济全球一体化的形成，市场竞争日趋激烈，会计人员面对社会经济成分、组织形式、就业方式、利益关系和社会分配方式多样化的趋势，面对世界范围内各种文化的相互交融，以及由??息技术推动的经济变革的迅猛发展，我们已悄然进入了一个新经济时代。网络、电子商务、金融工具等新兴技术已渗透到会计领域，并成为会计领域一个崭新的课题。这昭示着会计环境正日趋复杂。因而研究会计环境对推动会计理论与会计工作发展将产生积极意义。那么，什么是会计环境呢？会计环境是会计主体、会计理论、会计方法所赖以存在的境况，并决定着会计思想的演变、会计组织的建立、会计法制的制定、会计工作水平的客观历史条件及特殊情况。 　　（二）会计环境的种类。目前，国内外对会计环境的分类仍存在着不同的划分方法。先将国内外不同的观点介绍如下： 　　1、国外学者的观点 　　（1）Famer和Richman认为，会计环境包括教育文化因素、社会因素、经济因素和法律因素四部分。 　　（2）FrederickD1S1Choi和Gerhard G1Miller认为，会计环境包括法律体制、政治、企业所有权的性质、企业规模及复杂性的差异、社会气候、企业管理及金融界的精通程度、立法对企业的干预程度、特定会计立法的出现、企业革新的速度、经济发展阶段、经济增长模式、职业教育和组织的情况。 　　（3）Dhia1D1alhashim和J1S1Arpan认为，会计环境主要由社会文化因素、政治法律因素、经济因素所组成。 　　2、国内学者的观点 　　（1）陈国辉认为，会计环境是会计外环境和会计内环境的有机组合体。 　　（2）毛柏林和赵德武认为，会计环境主要表现为自然因素、社会因素、法律因素、政治因素、经济因素和科学技术因素。 　　（3）陆正飞认为，会计环境主要为社会环境、自然和技术环境、经济环境。 　　我认为，会计环境应包括外部环境、内部环境和会计人员自身环境三部分。 　　 　　二、会计环境对会计假设、本质、对象和目标的作用 　　 　　会计假设是基于会计外部环境的不确定性而提出的。因此，可以说会计假设是会计理论与会计环境相连的交界点，同它所依存的会计环境有极为密切的关系。随着经济的发展，教育文化水平的提高，政治法律体制的不断完善，网上实体、电子货币、新的金融衍生工具的出现以及无形资产地位的越来越重要等都使得原有会计假设面对很大的挑战，新的会计假设的内涵应作必要的延伸。我国加入WTO以后，随着改革的进一步深化，世界经济的一体化趋势，我国会计准则的国际化趋同需要也日益迫切。出于会计准则国际趋同的需要，我国财政部刚颁布的《企业会计准则》在总则中将权责发生制归为会计假设是合理的。 　　陈国辉教授在其著的《会计理论研究》中指出“对会计本质的认识不仅受到会计实践发展水平的影响，还受到人们对社会经济发展和经济规律认识程度的限制。此外，科学技术和其他相关学科的发展也对人们科学地认识会计的本质起着重大的推动作用”。会计环境不同，会计本质也不尽相同。建国以来，我国会计界经历了全盘照搬苏联模式、结合自己国情重新认识苏联模式、引进借鉴西方会计模式等几个阶段。 　　由于会计环境不同，会计对象形成了“过程论”、“资金运动论”、“经济活动论”等观点。在最初，由于经济发展落后、科技水平及教育文化水平低下，人们只能关注物质财富的保值，而后才意识到在保值基础上进行增值。目前我国处于市场经济条件下，因此提来自客观的会计环境的价值增值运动（替代价值运动的提法）是符合现有会计环境的特点的。然而，因为会计环境是不断发展变化的，关于会计对象的争论还远未达到“盖棺定论”的境界，正如“网络风暴”会改变我们什么，目前谁也不能下确定的结论一样。 　　各种会计模式下会计目标的具体差别可归结为会计环境不同所致。从纵向来看，不同历史时期，会计环境不同，会计目标也不同，由此导致会计信息存在巨大差异；从横向来看，不同国家会计环境不同，科技目标的内容存在着差异，其会计信息也各具特色。关于会计目标，理论界有“决策有用观”和“经营责任观”之争。但随着我国经济的发展、政治法律制度的不断完善，为