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“小金库”防治长效机制构建 　　“小金库”是指违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单位收入，化大公为小公，化小公为私有，未在本单位财务会计部门列收列支或未纳入预算管理、私存私放的各种资金，属于一种侵占、截留、私分国家或单位收入的违纪违规甚至违法犯罪行为。“小金库”是我国经济转型过程中产生的一种特殊衍生物，其危害十分巨大，对此必须有清醒的认识。 　　一、“小金库”治理的必要性 　　（一）私设“小金库”极易引发职务犯罪“小金库”的存在为本单位人员贪污、挪用公款提供了便利条件，极易诱发本单位核心人物犯罪。另外，“小金库”客观上为权钱交易提供了物质基础，一些人利用掌控的“小金库”滥发奖金、财物，乱列开支，为少数领导干部违规使用资金提供了方便条件，在社会上造成了严重的负面影响。 　　（二）私设“小金库”造成国有资产流失 “小金库”的存在违反了企业财务管理制度，出现“两本账”、“多本账”，甚至假账，一定程度上扰乱了企业经营秩序。其资金来源主要是对企业各种收入的截留或转移，属国家集体性质的资产，这些资金被截留或转移到小金库后以乱发钱物、私分、侵占、挥霍等违纪违规甚至违法的方式致使企业效益缩水，造成国家、集体财产的大量流失和浪费。 　　（三）私设“小金库”导致会计信息失真 　　由于“小金库”的收支均不纳入单位的财务系统统一核算，资金游离于财务核算体系之外，收支在公开的账面上没有反映，属于监督的盲区，造成单位财务会计信息失真，在一定程度上影响了单位对各项经济事项的决策和管理，甚至还可能造成部门单位之间在资金分配上的不平衡、不公平和不合理，扰乱了正常的社会经济秩序。 　　二、“小金库”存在的原因分析 　　（一）财务管理不善是“小金库”屡禁不止的主要根源 主要表现在： 　　 （1）财务管理的基础工作不扎实。一是在实际工作中，由于授权高度集中，一把手独断专行、凌驾内控的审批现象为“小金库”的设立提供了条件。二是财务控制程序不健全。许多单位的费用报销程序是先审批再审核，会计人员无权参与单位业务的重要决策，弱化了事前监督；在确认业务时由于缺少业务凭证的比对，业务的真实性与计价的准确性难以确认，这就给部分单位利用虚列支出转出资金或以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”打开了方便之门。 　　 （2）内部控制制度形同虚设。一是社会现实环境与法律赋予会计人员的监督职责与差距较大。如“一支笔控制”弱化了会计人员的职业判断和责任心，使会计内部监督有名无实。二是会计核算的环境、方法及体系存在漏洞。现行会计核算方法的选择具有相对的随意性，这就给设立“小金库”提供了有利条件。三是部分单位由于人手紧张或降低人工成本，没有严格执行不相容岗位相分离制度。 　　 （3）财务人员工作独立性差，素质有待提高。一是财务人员隶属于本单位、本部门，工作独立性较差、原则性不强，常常与领导寻租合谋做违规违纪的事情。二是部分财务人员对“小金库”问题的严重性认识不到位，这在一定程度上助长了小金库的滋生。 　　（二）利益驱动与法律意识淡薄是“小金库”产生的根本原因 单位领导常常为了维护自己小集团的利益，偏离正常的经营目标，授意、指使和强令会计人员篡改会计数据、做假账，转移国家资产，偷税漏税，设账外账等行为形成“小金库”，用于单位经费开支和发放职工奖金和福利等，甚至贪污私分、侵吞公款，实现个人私利。这种行为在很大程度上与某些领导干部和财务人员遵纪守法观念淡薄，思想意识不到位有关。 　　 （三）内部监督与外部监督缺力度是“小金库”存在的基础 从内部监督来看，单位要么没有设置内部监督岗位，要么设置的内部监督不起作用，内部监督只停留于事后监督阶段或不监督的摆设阶段。从外部监督来看，监督制约的长效机制还不健全。在实际工作中责任不清，各自都想做好人，最终形成走过场的结局。目前我国各监督部门各自为政，缺乏一定的力度。如社会审计追求经济效益，只看账理账，不查问题；财税部门只注重国家财政收入收缴的专一性；纪检监察部门只是事后的处理机关，并不是真正意义的监督机关；而在现行的法律法规中也没有明确规范“小金库”的外延，对“小金库”的处理处罚机制、标准的设计还有待进一步研究。这些因素的存在就制约了难以从根本上治理“小金库”的存在。 　　（四）处罚查处力度与举报奖励力度弱化为“小金库”提供生存条件 近年来，有关部门对“小金库”专项清理中查出的问题处理上都采取了比较温和的态度。往往是以罚代刑，偏重经济处罚，而对于相关责任人特别是“一把手”处理轻微甚至不追究责任。正是由于违法违纪成本较低，才导致“小金库”的屡禁不绝。在实际中，群众举报“小金库”问题或多或少都会存在一定的风险，所以相关监督部门很难获得有价值的举报线索。而有关部门对于举报奖励的低标准（“一元钱”有奖举报事件）更是极大地打消了