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我国工薪所得个人所得税费用扣除标准评价及动态测算模型构建 　　摘要:工薪所得个人所得税费用扣除标准应以某年城镇居民最高收入家庭每一就业者负担的月消费性支出作为衡量指标，并充分考虑家庭人口和物价变动因素。通过计算1996年~2007年城镇居民家庭全国及分组每一就业者负担的月消费性支出，并对照2005年以来的两次工薪所得个人所得税费用扣除标准调整情况，发现两次调整均存在一定滞后性和扣除不足性，影响了居民的消费支出。在充分考虑家庭人口和物价变动因素条件下，通过构建我国工薪所得个人所得税费用扣除标准动态测算模型，测算结果是，我国2009年、2010年和2011年工薪所得个人所得税费用扣除标准比较的合理数值分别应为2,500元、2,650元和2,850元。 　　关键词:工薪所得；个人所得税费用扣除标准；动态测算模型 　　中图分类号: F812.42［文献标识码］ Ａ 文章编号: １６７３－０４６１（２０10）12－００73－０5 　　 　　近几年，国内不少学者对我国工薪所得个人所得税费用扣除标准开展了定量研究，也取得不少成果，但仍然未使该问题得到各方面较为满意的解决方案。研究方法上有基数分析法、因素分析法 [1]并考虑了家庭人口等因素，但其所用的衡量指标是全国或地区平均个人全部消费支出，而非个人工薪收入所对应的消费支出，而且未进行分组，结果会使高收入户消费支出扣除不足。也有采用传统方法测算的 [2][3]，但均未解决基期扣除额的确定问题。而对目前我国工薪所得个人所得税费用扣除标准究竟多少合适的问题有不同答案，有3,000元、5,000元、9,000元等等五花八门的答案，有必要提出令各方比较满意的具有可操作性解决方案。 　　本文的逻辑思路是：以某年城镇居民最高收入家庭每一就业者应由工薪收入负担的月消费性支出②作为衡量工薪所得个人所得税费用扣除标准，通过计算1996年~2007年城镇居民家庭全国及分组每一就业者工薪收入负担的月消费性支出，对2005年以来的两次工薪所得个人所得税费用扣除标准调整情况作出评价，并在充分考虑家庭人口和物价变动因素条件下，构建我国工薪所得个人所得税费用扣除标准动态测算模型。 　　一、工薪所得个人???得税费用扣除标准测算的基本内容 　　（一）工薪所得个人所得税费用扣除标准测算的依据 　　工薪所得个人所得税费用扣除标准衡量指标：某年城镇居民最高收入家庭每一就业者工薪收入负担的月消费性支出（Zn，7）。依据： 　　1. 工薪所得个人所得税的纳税人主要是城镇居民，本测算暂不考虑农村居民。 　　2. 设立工薪所得个人所得税费用扣除标准的出发点是基于就业纳税人应由工薪收入负担的日常生活支出是其获得工薪所得而要付出的成本费用，应该在征税之前扣除。 　　 3. 按我国传统和法律规定每个就业纳税人对家庭都负有赡养老人、抚养未成年人和其它丧失劳动能力人员的责任，他们的日常生活支出必须由其家庭就业者分担，每一就业纳税人的费用扣除标准还必须增加这部分费用扣除，考虑家庭因素，体现公平原则。 　　而根据我国现行统计制度规定，城镇家庭消费性支出是指家庭用于日常生活的支出，包括食品、衣着、家庭设备用品及服务、医疗保健、交通和通信、娱乐教育文化服务、居住、杂项商品和服务等八大类支出。 　　4．一般说来，收入不同的就业纳税人的日常生活支出标准不同。收入低的就业纳税人的日常生活支出标准比较低，而收入高的就业纳税人的日常生活支出标准比较高。根据我国现行统计制度规定，采用抽样调查方法对城镇家庭收入分组。将所有调查户按户人均可支配收入由低到高排队，按10%，10%，20%，20%，20%，10%，10%的比例依次分成：最低收入户、低收入户、中等偏下收入户、中等收入户、中等偏上收入户、高收入户、最高收入户等七组。因此，工薪所得费用扣除标准必须以最高收入户组就业纳税人的日常生活支出标准确定，否则就会出现某些收入户组就业纳税人的日常生活支出费用不能完全扣除的不公平情况。比如以中等偏上收入户组就业纳税人的日常生活支出标准作为工薪所得费用扣除标准，则高收入户和最高收入户组就业纳税人的日常生活支出费用肯定不能完全扣除。但以最高收入户组就业纳税人工薪收入负担的日常生活支出费用确定的工薪所得费用扣除标准则可以让所有就业纳税人应由工薪收入负担的日常生活支出费用完全扣除。 　　 （二）工薪所得个人所得税费用扣除标准测算的数据来源、指标、测算方法及公式。 　　1. 数据来源 　　本测算方案所需的所有基础数据均来自国家统计局1997年~2008年出版的《中国统计年鉴》数据（下文不再单独注释），具有较高的权威性和可靠性，不必组建新的数据收集系统。 　　 2. 数据指标 　　（1）城镇居民家庭平均每人全年消费性支出（Z），并以Zn，f表示某年份