“营改增”对企业财务管理影响及完善措施初步探析.docVIP

“营改增”对企业财务管理影响及完善措施初步探析 　　【摘 要】我国现在实行的税制结构中最重要的流转税税种分别是营业税和增值税。2009年之前，在我国实行的是生产型增值税，即企业中购进固定资产所产生的税款是不能抵扣的，这样就存在了重复征税。自2009年起，我国全面实施了增值税转型的改革，实行了消费型增值税。但因为不是所有的固定资产全部可以抵扣，所以现在税法里就规定了不能抵扣的固定资产项目。在此次“营改增”的试点增值税税率也有了一定的变化，在原有13%和17%的税率基础上增加了6%及11%两档较低的税率。一些不符合一般纳税人条件的小规模纳税人，按照3%的征收率计征增值税。“营改增”不仅仅影响了财务的管理，同时也对财务指标和税收负担产生了重大影响，可见“营业税改征增值税”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要措施，也是实现我国现代税制与现代国家相匹配的重要组成部分。 　　【关键词】营改增；变化影响；策略探讨 　　我国政府采取一系列结构性税收调整政策，以抵御全球性金融危机的冲击，保障我国经济快速平稳发展。自2011年11月16日，经国务院同意，财政部和国家税务总局发布了《营业税改征增值税试点方案》，明确从2012年l月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。这是继2009年1月1日增值税转型实施，允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额后，增值税再次扩围替代营业税，成为增值税改革另一个重要举措。2012年9月1日起，将试点范围陆续扩大到北京、浙江、江苏、安徽、天津、湖北等8省市。2013年8月1日，将试点范围扩大至全国。目前“营改增”正按照制定的方案稳步推进，争取在十二五期间完成“营改增”这项税收改革政策的全国普及任务。因此，我们要充分把握政策，梳理业务流程，积极采取措施，应对“营改增”给企业管理所带来的影响。 　　一、“营改增”对企业财务的重要影响 　　（一）对会计核算的影响 　　1、适用税率和税基变化。营改增后，服务行业税率发生变化。由营业收入的5%提高至现代服务业应税服务的6%。不考虑进项税额抵扣的影响，服务行业税负将提高一个百分点。当然，对于企业来说，实际税负是否增加还得看其取得可抵扣进项税额的大小。 　　同时，税基和计税方法也发生变化。营业税以营业额为基数，乘以适用税率，计算应纳税额。增值税则分为一般计税方法和简易计税方法。一般计税方法是以当期销项税额扣除当期进项税额后的余额为应纳税额。简易计税方法是按应税服务金额（不含税销售额）乘以征收率计算应纳税额。因此，在会计科目设置上，要求企业增设应交增值税等相关明细科目，设置更加完善，核算更加严格。 　　2、收入核算变化。由于增值税是价外税，因此，“营改增”后，涉及的服务企业要按价税分离的方法核算收入，业务收入需拆分为收入和销项税额，分别列入营业收入和销项税额会计科目核算。 　　3、资产、成本费用核算变化。“营改增”后，涉及的企业要按取得增值税专用发票的金额和税额分别核算资产原值、成本费用及进项税额。成本费用和进项税额须列入对应成本费用和进项税额会计科目核算。 　　4、我国很多企业都是混合经营企业，有的经营范围在这次改革范围内，有的经营范围不在此范围内，还要继续征收营业税。同时经营内容不同，适用的税率也不同，如果缺乏对企业经营状况的全面了解，不能对适用不同税率的业务独立准确核算，税务机关就会从高适用税率。为企业带来了增加税收的风险。同时核算的不健全也容易导致偷漏税的风险，给企业带来不必要的麻烦。 　　（二）对财务数据分析的影响 　　1、由于增值税是价外税，会计核算上的收入须价税分离，其他影响因素不变的前提下，将导致企业收入较年初预算下降，利润下降，影响企业相关财务指标和业绩考核。需企业统筹考虑，采取应对措施，扭转不利影响。 　　2、取得增值税专用发票的成本费用也须按价税分离分别核算成本费用和进项税额。一般纳税人企业的成本费用金额也将降低。购置资产原值也需拆分为原值和进项税额核算，资产原值减少，对应以后各期折旧或摊销费用将会减少。因此，企业财务数据分析受到不同程度影响。 　　（三）对企业税负产生的影响 　　“营改增”的实施确实能为大部分企业带来了税负降低的好处，但也有部分企业的税负增加。这主要是不同行业或单位的实际情况差异所决定的。 　　增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人。改革前，小规模纳税人一般按3%的征收率计征货物销售增值税或按5%的税率计征服务业的营业税。“营改增”后，占试点企业近7成的小规模纳税人由原来5%税率缴纳营业税改按3%缴纳增值税，税负下降幅度达40%左右，由此可见对小规模纳税人来说，此次新旧税制改革确实为企业降低了税负，增强了小规模纳税人的盈利能力。 　　从一般纳税人的角度来讲，实际税负是否降低取决