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原则导向会计准则下会计教学改革探索 　　[摘要]“原则导向”会计准则更加重视交易的经济实质，强调职业判断，要求会计人员改变现有行为模式，具备较高的专业能力和职业道德，因此会计教学应作出相应的变革，加强会计职业道德教育，将会计原则的讲解贯穿财务会计课程始终，重视分析交易或事项的经济实质及其对会计要素的影响，打破现有教材顺序，将知识融会贯通，灵活运用多种教学形式，培养具有较高职业判断能力的会计人员。 　　[关键词]“原则导向”会计准则 规则导向 会计教学改革 　　 　　一、“原则导向”会计准则提出的背景 　　 　　每一次的经济问题都引发人们对会计的思考。关于会计准则制定导向的思考起因于美国安然事件的爆发，由于安然事件的直接表象是会计信息的可信度问题，因此，美国的会计准则受到各种批评。安然事件一爆发，前“五大”之一的安达信会计师事务所就发表声明，指责现有会计准则过于偏重技术、导致形式重于实质，需要重新反思；当时的“五大”也联合发表声明，认为需要改进现有的会计准则制订。2002年7月通过的《萨班斯――奥克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002)责成美国证券交易委员会(SEC)研究四个问题：美国现有准则中已经在多大程度上体现了原则导向？从规则导向的财务报告系统过渡到原则导向，需要多长时间？采用原则导向的可行性和可能的方法；对采纳原则导向进行全面的经济分析。这实际上表明：美国国会已经原则上认定，美国现有的规则导向的会计准则与安然事件的发生，具有内在的联系；采用原则导向的会计准则，将有助于解决这一问题。在进一步的研究过程中，2003年7月SEC的工作人员向美国国会提交了一份关于采用原则基础会计体系的研究报告，建议在会计准则制定程序中应更加一贯地以原则基础或目标导向来发展准则。根据SEC的建议，2004年7月FASB作出书面回应，稍后在8月发表了《通向目标导向会计系统之路》的研究报告，两份材料都认为目标导向方法与原则基础方法相类似。 　　国际财务报告准则一贯坚持以原则为导向。2008年金融危机爆发之后，为全球协同应对危机而成立的二十国集团（G20）峰会和金融稳定理事会（FSB）倡议建立全球统一的高质量会计准则，并希望成员国进一步加快趋同步伐。2010年财政部引发了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，提出了中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同的背景、主要内容和时间安排。 　　在向国际财务报告准则趋同和美国对规则导向会计准则全面反思的背景下，我国于2006年颁布企业会计准则体系，在很大程度上改变了我国传统会计制度一贯坚持的“规则导向”，体现了“原则导向”，这也对会计人员和会计教育提出了更高的要求。 　　 　　二、“原则导向”会计准则的特点 　　 　　“原则导向”会计准则是针对“规则导向”而言的。我国传统的会计制度和美国公认会计准则基本属于“规则导向”，其优点是规定严密、细致，具有较强的可操作性；缺点是容易产生例外，易于通过人为操作规避准则意图。 　　“原则导向”会计准则更加强调对基本原则的理解和判断，在形式和过程上赋予执行者更多的职业判断空间，其优点是能有效地减少通过操作规避准则的可能性；缺点是可操作性较差。原则导向会计准则具有以下特点： 　　1.统一的基本概念框架 　　“原则导向”会计准则通常建立在统一的基本概念框架之下。如我国在修正1992的《企业会计准则》基础上，颁布了《企业会计准则――基本准则》(以下简称“基本准则”)，将基本准则定位为概念框架，为具体准则的制定奠定统一的涵盖基本概念和基本原则的理论基础，被认为是会计体系中的“宪法”。 　　2.重视会计事项的经济实质 　　“原则导向”的会计准则强调“实质重于形式”原则，这就要求会计准则应着眼于交易或事项的经济实质，并依照会计目标等基本概念和相应的基本原则对交易或事项的经济实质进行判断。我国基本准则在第二章“会计信息质量要求”中专门指出：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 　　3.坚持资产负债观 　　资产负债观是“原则导向”会计准则的重要体现。较之收入费用观，资产负债观更关注交易的经济实质。我国企业会计准则在会计目标、会计质量要求、会计要素的定义、计量属性的选择、存货计价方法、资产减值、所得税会计、综合收益的编报等方面均借鉴国际财务报告准则的规定，全面体现了资产负债观的思想。 　　4.减少例外和明界 　　例外和明界容易导致会计人员通过操作而在技术上遵循准则却在实质上规避准则的意图，从而增加财务操纵和舞弊的可能性。因此“原则导向”会计准则应尽可能减少例外和明界，要求运用会计师的职业判断，按照基本原则进行会计处理。如我