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上市公司财务报表的粉饰与识别浅析 　　摘要：财务报表粉饰是指没有遵循会计报告标准，无意识或者有意识地采取各种方式和手段歪曲地反映企业财务状况，经营成果和现金流量，对企业的经营活动做出不实陈述的会计报告，有目的地向信息使用者传递虚假的会计信息。本文从财务报表粉饰的原因入手，通过阐述财务报表识别的方法，提出防范上市公司粉饰财务报表的措施。 　　关键词：财务报表粉饰识别措施 　　一、 会计报表粉饰的原因与动机 　　（一） 企业融资的动机 　　资金是企业发展与扩大的最基本资源之一，企业通过发行股票可以在资本市场上筹集到一笔成本较低的资金，而如果在发行股票之后，企业还可以争取在二级市场上再次交易，其如果具有良好的业绩之后，企业的股票就会形成较高的价格，而且还可以通过增资配股再次获得筹集低成本资金。与此同时企业在债券融资方面，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，在放贷前会对企业的各项经营情况、偿还账务能力进行分析，在实际银行放贷方面其是不愿意将贷款给亏损企业和缺乏资信的企业，因此为获得金融机构的信贷资金或者其他供应商的商业信用，一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表装饰打扮一番。 　　（二） 管理层业绩考核动机 　　企业的财务指标是对企业管理者进行业绩考核的重要指标，而企业业绩指标的内容包括：企业净利润、销售利润率、净资产收益率等。通过对这些会计指标的分析可以清晰地发现企业管理者所做的成绩；同时企业的各种福利待遇、管理者工资等经济利益都与企业的经营业绩相挂钩，如果管理者的经营业绩高，企业相应的利润就大，企业管理者的经济利益就高；而如果管理者经营企业的业绩不高，企业没有实现盈利或者处于亏损之中，企业管理者个人的经济利益就会受到影响。因此在个人利益驱动下，企业管理者为了实现自己的个人利益，会采取某些手段对财务报表进行装饰、隐瞒对业绩不利的会计信息，虚高企业的经营利润。 　　（三） 降低税收动机 　　目前我国对企业的纳税依据主要是根据企业的收入、成本、费用等会计报表项目信息进行增值税、营业税的征收工作的，因此企业为了降低税收，减少开支，他们就会在税收征收依据源头上入手，采取非法手段对会计报表信息弄虚作假，掩饰报表的会计信息，进而降低纳税基数，实现企业少缴纳税款的不法目的。当然有的上市企业在资金市场上获得更多的资金或者是为满足操纵企业股票价格的需要，企业就会采取多缴税的形式给外界营造一种企业具有良好的营业额以及丰厚的企业利润等虚假信息。 　　（四） 企业间接利益的动机 　　如果企业披露的会计报表信息具有良好的盈利水平，对上市公司的各方面来说具有积极的影响，良好的盈利会计报表信息带给企业的间接利益是很大的，首先如果上市公司在出现被兼并或者存在被收购的风险时，上市公司可以利用良好的会计报表信息进行反兼并或者反收购的行为，在一定程度上为企业赢得各种条件满足上的最大化；其次通过良好的财务报表可以帮助上市公司树立其社会形象，提高企业股票价格。上市公司良好的财务报表信息可以吸引广泛的社会投资者的关注，让他们认为企业具有良好的发展前景，进而他们就会增加对上市公司的资金投资，吸引足够的社会投资者向企业进行投资，进而拉高企业的股票，为企业获得更多的资本市场资金而提供硬件条件。最后增强其他企业与本企业的合作力度。企业在寻求合作对象时首先要考虑的就是企业是否良好的盈利水平，它的发展是否长远等经济因素，而上市公司通过对财务报表的粉饰，提高企业盈利水平方面的信息，可以吸引更多企业来与自己合作，进而通过与其他企业的合作，扩大企业销售，提高盈利，保障企业可以在激烈的市场环境中出于主动地位。 　　（五） 推卸责任动机 　　上市公司在进行人事更换之前，现有的企业管理者为了为自己的离任或者升职，他们会对财务信息进行粉饰，隐瞒一些对自身不利的会计信息，夸大对自己有利的信息，以此实现自己的离任或者升职目的；同时新上任的企业管理者在刚上任时，企业会面对各种遗留下来的问题，新上任者为了划分责任，他们通常会对遗留下来的旧账进行清理，具体做法是：把遗留的旧账、坏账、闲置固定资产、积压存货等统一设定为亏损，进而导致当前利益大幅降低；而当企业的管理者发生经济案件时企业也会采取某些手段对企业的财务信息进行粉饰，以此最大限度地提高企业受到的损失；在一些会计环境发生变化时，企业也会发生财务报表粉饰的行为发生，比如当会计制度、会计准则发生重大变化时，企业会提前消化亏损，进而将亏损责任归结到新会计制度、准则之中。 　　二、 财务报表粉饰的手段 　　一般情况下，粉饰财务报表的手段主要有以下几种： 　　（一） 粉饰关联方交易 　　关联方交易时上市公司最常见的一种经济交易方式，其也是最容易存在交易会计问题的。社会对于上市公司的财务报表要求建立在公平交