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以会计协调为导向的网络会计信息系统研究 　　［摘 要］ 会计协调是将各种不同的会计系统及程序融合到一个有序的架构中以产生协作的结果。随着市场的逐步全球化，报告公司需要通过数据库系统将协调所产生的大量数据进行存储并将多层面数据予以分散，投资者则需要目录辅助以便在网络上将数据定位并进行分析。本文从会计协调入手，对其导向下的网络会计信息系统的分散结构进行系统的阐述，以期为推动国际会计的协调提供支持。 　　［关键词］ 会计协调；网络；会计信息系统 　　［中图分类号］F232［文献标识码］A［文章编号］1673-0194(2008)03-0016-03 　　 　　一、会计协调的动因及国际性努力 　　 　　会计协调是一个为了增加可比性而减少可选择的报告方式或种类的数量的过程。会计协调的支持者认为，会计术语、分类、度量及报告的协调是不同观点的调和（reconciliation），可以给使用者提供具有可比性的财务报告，有利于他们做出经济决策，因而更具有实践意义。事实上，无论是对投资者还是监管者而言，报告编制的协调都可极大提高会计系统的价值并增加信息的透明度。尤其在市场全球化条件下，协调的会计系统不仅能大大减少国外子公司转换财务报表的时间及成本，也便于本国及国外公司财务结果的可比性分析，从而有助于报表的外部使用者评价公司业绩。 　　由于跨国及本国上市公司对全球化会计准则的需求，IASC和IOSCO在1995年就核心准则达成了一致意见。2000年5月，IASC的30份核心准则得到了IOSCO的认可并予以推荐。欧盟（EU）、经济合作发展组织（OECD）、南亚区域合作联盟（SAARC）以及阿拉伯海湾国家合作理事会（GCC）等也非常关注IASB在会计准则协调方面所作的努力，并试图在成员国之间通过会计准则（如欧盟要求全部上市公司从2005年起必须以国际会计准则为基础编制合并会计报表）及过程的协调，实现区域性及国际性的会计协调。FASB与IASB也于2003年就2008年前消除双方准则中差异最大的部分达成了协议。 　　 　　二、模型化会计协调 　　 　　基于对数据全球分布及其存储的特性、网络的安全问题以及访问和处理这些数据的复杂性等问题的考虑，本文提出了一个模型，包括以下几个方面：（1）用户的友好界面；（2）定位和访问分散数据的目录服务；（3）规则库（formula base）；（4）推论引擎（inference engine）；（5）公告板管理员（bulletin board manager）。通过采用多数通用的会计准则和过程，各个企业实施其数据库来捕捉（capture）每个财务报告项目的价值并对这些项目之间的结构关系予以说明。本文将通过一个通用算法（generic algorithm）进行阐述。以×公司的损益表（见表1）为例，首先使用历史成本计价，直线折旧法计算。 　　 　　仍依上述步骤，再采用重置成本计价，直线折旧法进行核算。在采用历史成本计价并使用直线折旧法时，表中的第三行“折旧费用”及第八行“期末存货”分别为110 000元和80 000元。如果采用重置成本直线折旧法时，两个项目价值分别为120 000元和120 000元。 　　 　　三、实 施 　　 　　本文利用动态服务页面（ASP）和标准的关系型数据库技术实施一个原型计算机辅助协调系统（CAHS），其结构采用了用户―网络服务器―数据库服务器的层次形式。 　　1. 用户界面 　　用户界面允许使用者从以下3方面进行选择：（1）众多的公司；（2）估价/会计标准；（3）方法。用户一旦从下拉菜单中选定了公司、估价标准以及会计方法，就可以从网络上通过公司的数据库自动访问所需要的行项目价值并计算得出相关的财务报表数据。 　　2. 目录 　　通过应用一个目录服务，CAHS会告知用户可以在网络上访问公司什么样的信息。因此，如果用户想访问公司的协调数据，那么CAHS首先就会访问目录，然后确定公司的信息存储在网络的哪个数据库服务器中。 　　3. 数据库 　　CAHS通过外部单个企业的数据库在其数据库服务器上提取所需信息。每个数据库都有一个关系表，它由财务报表中不同的行项目组成（例如，现在实施的数据库就几乎包括损益表、资产负债表或现金流量表中出现的所有项目），但是可以从公式/模型关系中推导出的以及可根据可用的行项目价值之间的公式关系自动推算的那些行项目（如存货销售成本、全部成本和费用）不包括在内。 　　4. 规则库 　　由于进入标准财务报表的多数相关信息可通过应用公式关系推导出来，而且此类信息的详细存储会造成网络堵塞并大大降低数据库的运行效率，因此外部数据库在其数据库服务器中拥有每个公司最少量的信息。无论在一个单独的报告中还是通过公式运算的多重报告，规则库的组成