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基于收入差异下的企业年金税收优惠政策研究 　　摘要： 企业年金作为我国社会养老保险制度中的第二大支柱，其发展状况在国内并不理想。而本文的研究认为税收作为国民收入调节的重要工具，其税惠政策应有所区别对待。针对不同的收入群体来实施税收优惠政策，将有利于实现社会的公平和提高企业员工参与年金计划的积极性。 　　Abstract： Enterprise annuity is the second pillars of the social security， but it is not well carried out in china. As the taxation taken as an important tool of national income adjustment， the preferential tax policy should be treated differently. To achieve social fairness and improve employee participation in pension plans， we should implement different preferential tax policies based on different income groups. 　　关键词： 企业年金；收入差异；税收优惠 　　Key words： enterprise annuity；income difference；tax preference 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2014）12-0171-02 　　0 引言 　　中国从2000年开始逐步进入了人口老龄化国家，过快的老年化现象导致现行的养老保险制度面临着越来越大的支付压力。因此我国在2004年4月出台了《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》，初步确立了企业年金作为养老保险第二支柱的基本框架，但就目前的情况而言，企业年金的发展状况并不理想。由于目前我国实行“一刀切”的税惠模式，收入水平较低的企业员工根本无法吸引到企业年金计划当中。而发达国家和地区的经验表明，后工业化国家企业年金制度的建立及其发展均与这些国家采取不同程度的税收优惠政策密切相关。因此，本文主要从收入差异的角度出发，在现行个税征收标准的基础上讨论不同税收征收模式对参与年金计划的企业员工所带来的影响。并在此基础上，为未来中国企业年金的发展提供新的政策与建议。 　　1 我国企业年金税收优惠模式 　　一般来说，政府对企业年金的税收政策主要集中在三大阶段：缴费阶段、投资阶段和领取阶段。三个阶段对应不同的纳税环节，一般的做法是根据税收是否征收，分为征税（T）和免税（E）两种，按照不同的阶段是否采取优惠减免计划，可细分成8种税收优惠档次，分别为熟知的EEE、EET、ETE、ETT、TEE、TTE、TET和TTT模式。而我国主要采用TTE模式。 　　2 我国企业年金现状及分析 　　从现阶段来看，我国企业年金的发展不容乐观。企业年金资产占GDP比重仅为0.76%；而全球企业年金约占全球GDP的38%，即使“金砖四国”中，中国企业年金占GDP比重也是最低的，巴西、印度、俄罗斯这3个国家企业年金占GDP比重分别达到17%、5%、2%。而从企业员工参与的覆盖率看，中国的企业年金计划参与率远远低于其他国家的平均水平，我国企业年金参与率仅为2.1%，而英国为8.7%、法国为10.6%、加拿大为39.4%、美国为46%①。 　　2.1 从人力资源角度分析我国企业年金的现状 一般来说，高收入群体其本身是一个非竞争性的群体，他们在就业市场上处于垄断位置，具有较强的薪酬议价能力，因此如果以企业年金形式发放和以直接薪酬发放其区别并不大，只要企业年金的投资报酬高于其持有现金时所获得利率，那么高收入群体就会愿意参加与到企业年金计划中。从企业管理层面上来说，高收入群体其在企业中一般处于较高的管理部门或者掌握了重要的企业资源和技术，企业更愿意留住这些人员，以免出现企业竞争力下降的情况。而企业年金作为企业管理中的一项重要激励机制，它比股权激励和经理人持股或技术入股模式更有优势，因为后者需要分摊企业未来的盈利，无形中加大了企业的成本，而企业年金具有时间长而且成本较低等特点，给员工带来的福利更为实际，让员工更能感受到企业的关怀，而并非是单纯像股权激励那样带有明显的经济利益行为，于是从企业角度上来说，为了留住这些优秀的人员，企业会与企业员工签订企业年金计划。 　　因此对于高收入群体而言，即使税负再高，企业和员工都愿意参加到企业年金的计划当中，但是这里必须注意的是高收入群体的比例占整个劳动市场的比例是十分的少。 　　对于中低