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企业多套账现象的成因与对策研究 　　[摘 要] 企业普遍设置多套账，产生原因不仅仅是由于中小企业管理水平低下、存在偷税漏税的动机，更主要的还是因为税收征管的刚性与企业内部管理的内在需要。随着会计制度不断与国际接轨，企业内部管理的需求和外部要求之间的距离越来越大，内账会计有意无意充当起管理会计的角色。堵不如疏，只有从改革现行会计制度、税收制度以及开展管理会计研究多角度入手，帮助企业建立科学实用的管理会计体系，才能最终消除多套账现象。 　　[关键词] 内账；外账；管理会计；解决思路 　　[中图分类号] F230 [文献标识码] B 　　一、问题的提出 　　在当今中国，企业普遍存在着多套账现象。企业出于不同的目的，为了满足不同要求对同一个会计主体编制了两套或者两套以上多套账。准确地说，是同一会计主体对同一个会计期间发生的经济业务，采取不同取舍，或者使用不同的会计核算方法，分别在不同套账中反映，每套账的会计报表结果不一致。大多数企业分两套账：内帐和外账。 　　所谓内账，是指仅仅提供给投资者和管理者使用的、比较完整反映企业经济业务的内部账套，它反映每一笔真实的经济业务，只要发生了，不管是否合规合法，有无票据都要反映出来，内账是完整反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。 　　外账就是对外的账套，是提供给税务、银行等外部机构使用的账套，外账是根据会计制度及税法规定记录的，每张记账凭证都是真实、合规、合法的账。但是外账并不一定能反映企业真实的财务状况、经营成果和现金流量。 　　虽然众所周知的多套账现象长期、普遍存在于会计实践中，但会计理论界所做的研究极少，究其原因不外乎以下几点：第一，不少学术界人士认为设置多套账本身是个违规、违法的做法，内账与外账并存现象并没有得到公开的认可，所以缺乏科学严格的定义。第二，设置多套账的企业极其隐蔽而戒备，对此讳莫如深，很难取得公开的研究资料。再次，设置多套账的企业以中小企业居多，往往与偷税漏税行为有关，学者们研究多套账现象的时候，专注于多套账与偷税漏税手法、研究账外账涉税检查手段等方面。笔者为研究这个现象，在不同的会计论坛上展开过讨论，曾到数家相熟的公司做实地调查，曾对任教过的、现在在会计岗工作的学生发起问卷调查，我认为，多套账形成的原因极其复杂，后果各异，还需要社会各界献计献策，共同努力加以解决。 　　二、多套账形成的原因及属性分析 　　（一）多套账形成与中小企业发展历程有紧密相关 　　为数不少的大中型企业是从小微型家族企业成长起来，家族企业从家庭作坊式的管理开始，老板对外跑业务、做销售，老板娘对内理财，掌控会计、出纳，会计工作从流水账开始。随着企业不断壮大，税收从核定征收到查账征收，从增值税小规模纳税人到一般纳税人升级，会计设置的账套慢慢分化为按照税务部门以票控税的要求设置了规范的账套（外账）和以前的流水账（内账）。 　　不过，从企业进一步发展来看，如果该企业发展壮大到需要成上市的股份公司，最终必然要将内外两套账完全合并。 　　（二）税收政策的刚性是产生外账的直接原因 　　首先，以会计准则、会计制度和税收政策为主的外账，必须适应税法规定，取得经营收入、发生费用支出、列支生产成本，都需取得发票作为会计记录的合法凭证。在税务部门征管工作中，采用核定征收方式是以票控税；查账征收时，依然是发票管账簿，以账簿管税收。税收政策刚性强，政策导向的结果是虚开发票和假发票的现象频繁出现，屡禁不止。税收政策的刚性带来的另一个结果是企业对会计政策的选择问题，企业会计发出“到底应按会计准则做账还是按税法做账”的疑问，本来，作为会计工作的大法应该是《中华人民共和国会计法》，会计对各项会计要素进行确认、计量、记录和报告也应该是以会计准则或者会计制度为准绳，但现在，无论如何做账，年末都要依据税收政策加以调整，以致于许多企业干脆以税法为准绳处理经济业务：开具发票就确认收入，收到发票就确认成本费用。 　　典型的案例是山东兴民钢圈股份有限公司IPO进程中，被证监会发现延期缴纳所得税，其真实原因是该公司会计核算是直接按税收发票进行记账，结果实际交纳土地使用税等地方税大于实际应承担的应纳税额，造成公司账面反映为多缴土地使用税等地方税，而迟延缴纳2005年和2006年企业所得税。 　　（三）企业内部管理需要是内账存在的根本原因 　　1.内账的目标是反映企业经营运作的实际情况。因此，内账核算的重点是实质，不是形式。例如：企业向个体户或者农户零星采购物资，无法取得发票，白条无法入账；企业所有者或者管理者的一些个人消费，也从企业中出账；业务员为拉业务为客户支付的公关费用；向不需要发票的客户提供销售或者服务，取得收入；其他没有取得正式发票的现货交易等等。这些业务都需要在内账中反映。 　　2.内账本质是管理会计。