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关于加强和完善个人所得税管理思考 　　关键词：个人所得税；改革；完善；法制 　　摘 要：现行个人所得税分类征收不科学,免征额的计算不公平,公民纳税意识淡薄以及管理操作不适应经济发展等。为此,应逐步完善个税立法,建立个人银行账户和财产登记申报制度，加强对个税的监管,完善个税的收入职能和调节分配职能。 　　中图分类号：F812.42 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672-4755(2007)02-0059-02 　　 　　一、个人所得税的组织收入职能和调节收入分配职能 　　 　　个人所得税是一个世界性的重要税种，世界上绝大多数国家都开征此税。在经济发达国家，个人所得税已成为政府重要的财政收入来源之一。个人所得税不但具有聚集财政收入的功能，而且具有直接调节收入分配、调控经济发展的功能。随着我国经济发展和个人收入情况的变化，我国的个人所得税制度虽然经历了几次的改革与调整，取得了很大的成绩，但受当今社会收入渠道的多样化、国民交易和纳税习惯及管理手段等因素的制约，个人所得税的组织收入职能和调节收入分配的职能未能得到很好的发挥，制约了该税种在我国经济社会生活中发挥应有的作用。 　　税制的设计上，在经济发展过程中，根据经济发展阶段及政府组织收入的需要，为方便征管和实现政府财政职能，往往在经济发展的初级阶段采取以流转税为主体的税制结构，1994年税制改革以来，我国形成了以流转税和所得税为主体的税制结构，基本适应了我国现阶段经济发展的需要。随着我国经济的快速发展和分配格局的变化，我国居民个人收入迅速增长，所得类税收占税收收入的比重将会逐渐提高，个人所得税作为所得类税收的一部分，其组织收入的职能将会日益突出。 　　自改革开放以来，随着我国经济的快速发展，我国居民的收入来源和分配形式发生了很大的变化，我国居民的收入水平等到了显著提高，也出现了收入差距拉大的现象。目前,中国正处于从人均GDP1,000美元到3,000美元这样一个关键的发展阶段,是国际公认的经济发展的关键时间和各种社会矛盾的凸现期，只有切实解决收入差距问题,构建社会主义和谐社会,才能使我国经济顺利地度过这一关键的发展阶段,进入良性运行和健康发展的轨道。我国由基尼系数所反映出来的收入差距,总的来说呈现一种上升的趋势。据世界银行的统计数字,我国的基尼系数在改革开放前为0.16,2003年已经至0.458,超过了国际公认的警戒线0.4,到达危险的边缘。2004年我国基尼系数已超过0.465,并将在2005年逼近0.47。基尼系数超过了国际警戒线，虽与我国特殊的国情、计算因素、制度差异等等相关，也有个人所得税调节收入分配职能的不足有关。 　　 　　二、个人所得税税制和管理中的问题及措施 　　 　　(一)个人所得税税基的确定不够科学 　　当前我国个人所得税实行的是分类所得税，对纳税人的不同所得分别按规定税率计征，而不是对纳税人的所有所得汇总，这种计征方法虽然便于源泉扣缴，简单易行，但这样的征收方法未能体现纳税人的收入水平和负担能力，未能真正体现按纳税能力负担的原则。在经济学上，个人所得税税基即所得额是某一自然人在某一时间内消费能力的增加，或个人某一期间内的所得等于他在这期间的消费总额加上储蓄或财富净值的增加。也就是说，个人所得税的所得额既包括了增加潜在消费能力的各种所得来源，同时，对于降低潜在消费能力的因素也予以扣除。因此，个人所得税税基的确立不仅在于如何规定个人所得的课征范围，最为重要是规定免除课征个人所得税的范围与标准。即综合纳税人某一时段内的消费能力或者财富的增加总额，扣除降低的部分，作为个人所得税的税基，就会更加合理和公平。 　　 　　(二)按月计征和按次计征不公平 　　我国现行的个人所得税法，对工资薪金所得采取按月计征的方法，而对劳务所得等实行按次计征。由于是对所得实行简单的按月或按次征收，未考虑收入的季节性收入差别和纳税人某一时期内总的收入情况，以一年作为一个应纳税所得额计算期，综合纳税人的总体收入情况计算所得额，会更加公平合理。 　　 　　(三)免征额的计算不公平 　　目前对工资薪金所得实行的是定额扣除法来计算。这样的扣除方法，对不同情况的纳税人采用统一的扣除标准，没有考虑纳税人的生活环境(如地区差别、物价差别)和家庭结构、教育、住房、医疗、养老改革等对纳税人的影响以及物价波动等对纳税人支出的影响，容易造成不同纳税人之间的负担不公平，与税收的公平税负原则相悖。 　　 　　(四)相关配套制度欠缺 　　由于我国未实行财产申报、登记制度，银行存款的实名制也没得到有效的利用，加之我国居民长期形成的现金交易习惯，使得人们的交易行为、个人收入变动情况和财产的增减隐蔽性很强，不利于税务机关掌握纳税人所得的增减情况，无法获得真实的所得税税基。