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关于国库集中支付与会计集中核算结合新模式思考 　　摘 要：会计集中核算制度和国库集中收付制度，作为当前财政收支管理体制改革的两项重大措施，在提高财政资金效益中起到了重要作用。会计核算中心能否作为国库集中收付制度的操作平台？会计集中核算制度如何向国库集中收付制度发展，是当前需要探讨的一种新模式。 　　关键词：国库集中支付；会计集中核算；思考 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）08-61-03 　　 　　 一、会计核算中心的优势与缺陷 　　 秦淮区于2002年12月成立了会计核算中心，承担了全区130多个区级机关事业单位的会计集中核算工作，经过八年多实践表明，会计集中核算制度在规范会计核算、强化会计监督、加强会计基础工作等方面都取得了很好的效果。 　　 一是规范了行政事业单位会计核算行为。会计核算中心成立以后，加强了行政事业单位会计核算问题的研究，对原来不规范的会计核算作了纠正。如长期以来，一些行政事业单位会计人员将上级补助收入、其他收入、专项拨款等列入往来款核算，支出冲减相应往来款，这种核算方法虚减了单位的收入和支出，使得会计报表未能真实反映单位的收支状况。 　　 二是规范了核算单位财务支出行为。秦淮区行政事业单位纳入会计核算中心集中核算以来，会计核算中心严格以财经法规为依据办理核算单位各项报账业务，有效制约了单位的不规范支出行为。 　　 三是加强了会计基础工作。会计核算中心成立以来，就加强了报账员业务培训，着重就报销原始凭证填制、取得、审核、审批程序等会计基础工作做了规范，有效地提高了会计基础工作质量。 　　 但由于会计集中核算制度未能对财政支出管理体制进行根本变革，现行财政资金分散管理、部门多头存放的格局仍未改变，其造成的弊端未能从根本上消除。 　　 （一）是财政性资金库外沉淀。秦淮区实行的会计集中核算后，各单位仍是在指定银行独立开设账户。财政部门拨款程序仍未作任何改变，根据预算安排定期将款项拨到各单位的账户中，大量资金仍滞留在单位，降低了资金使用效益。 　　 （二）是财政收支信息反馈迟缓。虽然会计核算中心可及时编制各预算单位会计报表和汇总会计报表，但各预算单位的会计报表对财政部门掌握财政总体的支出状况意义不大，汇总会计报表也只是纳入会计核算中心核算的预算单位会计报表的简单汇总，未能真实反映预算单位的财政支出信息。而国库集中支付制度可以弥补会计集中核算制度在两方面的不足。 　　 二、国库集中支付与会计集中核算实现有机结合的条件及其现实意义 　　 (一)国库集中收付制度的内涵与特点 　　 国库集中收付制度，是以国库单一帐户体系为基础，以健全的财政信息管理系统和银行间实时清算系统为依托，所有财政性收入集中缴入国库单一账户体系，所有预算单位需要购买商品或支付劳务款项时，由预算单位提出申请，经国库集中支付机构审核后，将资金通过单一账户体系支付给收款人的制度。 　　 在这种制度下，财政各项支出不再以拨列支，而根据财政支出的进度，以支列支。在财政支出实际支付之前，所有的资金都集中在国库，财政部门可以统一调度，从而最大限度地减少财政资金的库外沉淀和资金浪费。 　　 （二）国库集中支付与会计集中核算实现有机结合的条件 　　 首先，两种制度的操作主体一致，两种制度都是由财政部和中纪委共同提出，作为源头治理腐败的一项重要措施，由各级财政部门负责实施的，在实施会计集中核算的地方，推行国库集中收付制度完全可以充分利用会计核算中心已有的物质、技术、信息、人力资源优势。 　　 其次，两种制度的工作对象一致，两种制度工作的主要对象是机关事业单位，其制度作用的具体对象是财政资金的使用过程。 　　 其三，两种制度的最终目标一致，会计集中核算制度是通过改变会计人员管理体制和会计业务处理程序，强化会计核算和会计监督，杜绝胡花乱用和铺张浪费，达到提高财政资金使用效益的目的；国库集中支付制度则是通过改变国库资金拨付方式，解决国库资金多环节拨付、多户头存放形成的大量库外沉淀和闲置浪费，达到提高财政资金使用效益的目的。 　　 从目前秦淮区的现状来看，会计集中核算已基本成熟，为国库集中支付提供强大的环境支持和实施基础。因此，结合秦淮区的特点，在会计集中核算的基础上实行国库集中支付，运用国库集中支付的基本机理去创新会计集中核算的运行机制，使会计集中核算成为有我区特色的国库集中支付的重要一环，实现二者的融合。 　　 （三）国库集中支付与会计集中核算实现有机结合的现实意义 　　 实行国库集中支付和会计集中核算制度有其现实意义：是从源头上治理腐败的重大措施，其最终目的都是为了保障财政性资金的安全和完整，提高财政性资金的使用效益，促进经济管理工作水平的进一步提高，两者之间存在着一定的互补性。主