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基于产权视角内部控制研究 　　摘要:企业的产权制度是企业最基本的制度,是企业内其他制度建立和运行的基础和前提。内部控制衍生于企业产权,企业产权制度决定了内部控制的效率,内部控制为企业产权的有效运转提供保障,产权明晰、运转有效是内部控制有效性的必然要求。 　　关键词:内部控制;产权;内部治理控制;内部管理控制 　　 　　一、 引言 　　 　　当前,无论是理论界还是实务界对内部控制的研究都方兴未艾,著名财务学家谢志华教授在《竞争优势――制度选择》一书中指出制度是企业竞争力的。在企业微观层次上的各种制度中,内部控制制度无疑是一个至关重要的内容。目前,国际上对内部控制比较权威的研究还是COSO委员会,该委员会1992年提出并于1994年修改的《内部控制――整体框架》中对内部控制作了如下的描述:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的达成而提供合理保证的过程。指出内部控制由5个相互联系的要素组成:控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控。2004年年底,针对国际企业界频繁发生的高层管理人员舞弊现象,COSO又颁布了一个概念全新的COSO报告――《企业风险管理――整体框架》(Enterprise Risk Management,简称ERM)。ERM整体框架包括了四类目标和八大要素,这四项目标是战略目标、经营目标、报告目标和合法目标,八大要素分别为内部环境、目标制定、风险识识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。我们可以看出,COSO报告的内部控制是一个体系,它注重内部控制实际操作层次,这和它的制订机构主要来自实务界有关 ,该报告缺乏对内部控制本质的深层次研究。 　　相对欧美等西方发达国家,我国内部控制理论研究起步较晚,自至20世纪80年代,我国学术界才开始对这一领域进行探索。虽然我们起步较晚,但我们在借鉴和吸取欧美发达国家的较为成熟的内部控制思想的同时,结合我国的实际情况,涌现出不少具有理论见地或者具有较大应用价值的研究成果。纵观我国内部控制研究的历史进程,我国内部控制领域有四条研究主线:第一条主线集中于内部控制概念辨析和界定方面的研究(吴水澎、陈汉文、邵贤弟,2000;阎达五、杨有红,2001;朱荣恩,2001;谷祺,2003;杨雄胜,2006);第二条主线是关于内部控制制度执行方面的研究(刘玉廷,2001;方红星,2002;陈志斌,2004;于增彪,2006);第三条主线围绕公司治理与内部控制的关系(杨有红、胡燕,2004;李连华,2005);第四条主线研究内部控制与风险管理的关系(谢志华,2007;丁友刚、胡兴国,2007)。不难看出,很多学者不同程度地理解和借鉴了COSO报告的相关内容,其中一些更是对研究报告中某些要素的具体细化,这些都加深了我们对内部控制的认识和了解。但我们发现不管是国内还是国外,研究内部控制动力的文章很少,缺乏对内部控制控制权的本质来源的研究,而内部控制实施成效很大程度上取决于内部控制本质来源。在实践中,企业内部控制制度虽然很健全、很完善,但还是出现了问题,如中航油新加坡公司。结合当前内部控制出现的问题,我们认为,内部控制的主要问题出在治理层次上,而这跟企业产权制度或产权结构有关,内控控制是产权 的衍生物,从产权的角度研究内部控制具有正本清源的功效。目前,产权与内部控制的研究还出于初级阶段,主要围绕不同产权结构对内部控制的效率比较研究(冯均科,2001.李培根、李希富,2005),以及产权理论对内部控制框架构建的一些初步研究(蔡吉甫,2006),我们认为研究产权与内部控制主要的一个任务是弄清楚产权与内部控制的传导以及相互作用机制,并以此来优化企业产权结构,完善内部控制。 　　 　　二、 内部控制与产权的一般分析 　　 　　内部控制的控制权来自于产权,企业产权的分布状况决定了内部控制的范围、性质。现代产权理论认为,从整体上看企业是一个产权网链,完整的企业产权在企业各利益相关者之间进行分配,逐步分解,形成企业的产权结构。产权的明晰和有效运转是企业存在和发展的前提,企业的一切行为都由其产权的状况决定的。产权制度是企业各相关利益者之间划分、确定、界定、保护和行使企业产权的一系列制度安排。要使的这种产权安排发挥效率就必须形成有效的激励机制、约束机制和信息传播机制,这就导致了内部控制的产生。 　　1. 产权是内部控制的权源和基础。对财产的任何权利都由权能和利益构成,产权是二者的有机统一。权能就是产权主体对财产的权力或职能即产权主体能干什么。产权利益是产权对产权主体的效用或带来的好处,即产权主体能够得到什么。产权的权能和利益是相互依存,内在统一的。内部控制的权力来源于企业产权所用者所拥有产权的权能,产权的权能具