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基于公允价值视角全面收益呈报模式探析 　　【摘 要】 根据收益呈报模式的发展历程，将收益呈报模式分为传统的收益呈报模式和全面收益呈报模式，文章通过对这两种模式进行比较，指出全面收益呈报模式能够更好地服务于决策有用目标，并且公允价值计量属性是全面收益的最佳选择，根据我国目前收益呈报存在的养老金等内容的不完整和结构上计量属性不一致等问题，提出相应完善思路及具体的改进措施。 　　【关键词】 公允价值； 公允价值计量模式； 收益呈报模式 　　中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）23-0017-04 　　一、引言 　　随着社会经济环境的变化，传统会计收益模式愈来愈呈现出局限性，此时对新的收益呈报模式产生了需求，对它的需求让后人不断思考如何更加准确可靠地反映这些会计事项，以确定合理、可行的收益呈报模式。从总体上看，传统会计收益的局限性及外部环境的变化主要体现在以下几个方面： 　　（一）传统会计收益的局限性 　　传统会计收益的计量属性是历史成本原则，用以“历史成本”计价的资产的消耗与现时的收益进行配比，这种配比关系在“时间”方面并不完全合理，最后提供的收益也不能够反映企业的真实业绩，影响信息使用者作出合理的经济决策。传统会计收益主要报告了过去的交易或者事项产生的影响，未来事项由于在时间、风险、金额等方面存在不确定性，未将其纳入已报告的收益中，信息使用者是利用“历史信息”面向未来作出决策，影响其决策效果。罗伯斯?斯特林教授于1984年发表的《公司正在报告无用的数字》对传统的历史成本进行了批判。 　　（二）证券市场的迅猛发展 　　早在18世纪初期，美国已经形成了证券市场，此时证券市场尚未成熟，到了20世纪，美国证券市场投资主体多元化，财务报告信息使用主体发生了变化，由公司的管理人员向证券市场职业投资者转变，证券市场的变化推动了会计目标的变革，进而影响收益呈报模式。另外，世界经济一体化趋势加强，证券及金融市场的国际化程度越来越高，这些都为公允价值计量属性的广泛应用提供了有利的条件，现行的收益报告模式已无法满足投资者及信息使用者的需求，因此，需要不断完善现行的收益呈报模式。 　　（三）衍生金融工具的发展 　　20世纪末，布雷顿森林体系的崩溃及石油危机导致金融市场上的汇率出现较大的波动，金融行业面临的汇率风险明显提高，此时，出现了以套期保值、规避风险为目的的衍生金融工具，衍生金融工具的价值要随着基础金融工具价值的变动而变动，而且，在取得和计算时会有一种杠杆作用。在取得衍生金融工具时，通常不会或者发生少量的现金流出；在持有衍生金融工具期间，其价值波动幅度较大，这种杠杆作用决定了衍生金融工具给传统会计的确认和计量带来了很大的挑战：第一，衍生金融工具的结算金额取决于未来期间合约的变化，即使是有利的变化，未来带来经济利益也有很大的不确定性，所以衍生金融工具违背了传统资产或者负债的确认条件。第二，传统的历史成本计价不能满足衍生金融工具计量的要求，在取得和持有衍生金融工具的期间，通常发生较少的现金流出，如果把“较小的初始投资成本”作为衍生金融工具的历史成本，显然不能解释衍生金融工具的风险价值，所提供的信息含量大打折扣，甚至会误导投资者。英国巴林银行倒闭前一年的净资产有4亿多，报告上反映的“良好业绩”却隐藏着“倒闭危机”，因此，将衍生金融工具产生的“未来风险与收益”纳入财务报告势在必行。FASB及IASB关于衍生金融工具的会计处理都主张采用循序渐进的方法，现将衍生金融工具的信息在报表附注中进行披露，大量的信息在附注中披露显得冗杂，又提出在表内确认的设想。1990年，理查德?布雷登就提出历史成本报告无法准确揭示企业的金融风险，衍生金融工具应当采用公允价值计量属性。 　　（四）会计目标的转变 　　关于会计活动的目标，目前主要有两种观点：一种是受托责任观，另一种是决策有用观。要实现会计目标，必然对会计信息质量提出一定的要求，会计信息质量最主要的两个特征是可靠性和相关性。可靠性强调的是企业提供的会计信息要真实地反映各种交易或者事项；相关性强调的是企业提供的信息要能够满足信息使用者的需要，要具有较高的预测价值（并不否定历史信息的预测价值）。 　　随着外部环境的改变，企业发生的会计活动越来越复杂，会计信息的相关性和可靠性可能会产生冲突。按照传统的实现原则来确认收益，提高了会计信息的可靠性，价格波动较大的资产的未实现利得和损失却被排斥在报表之外，如果金额较大或是影响较大，达到了重要性水平，那么最后所提供的不能真实反映企业经营绩效的收益信息会影响投资者的决策，降低会计信息的相关性。从目前确定的会计要素来看，并未将人力资源、内部经营形成的品牌、管理者的才能等这些有重要价值的要素在表内确认，使得传统业绩报告难以反