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对上市公司会计报表附注披露规范研究 　　和会计报表的发展相比，会计报表附注的发展过程是比较缓慢和艰巨的。由于一直得不到公司信息使用者的重视。会计制度准则对附注的规范也涉及很少，但随着证券市场的不断完善和信息事故的不断暴露，会计报表附注披露不再可有可无。所以，针对附注披露存在的种种问题而引起的对上市公司会计报表附注的规范研究就显得很有必要了。 　　 　　一、我国上市公司会计报表附注披露规范存在的问题 　　 　　(一)外部问题――准则和制度规范存在的问题 　　会计报表附注披露的规范要求有四个，分别是《企业会计准则――财务报告的列报》、《企业会计制度一会计科目和会计报表》、《企业财务报告条例》和证券监督管理委员会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号――财务报告的一般规定》，我们可以看出，会计报表附注披露的规定是政出多门，比如《企业会计准则一财务报告的列报》中有对关键计量假设的说明，还有重要资产转让及其出售的说明；企业合并、分立的说明；重大投资、融资活动的说明；而证监会的《财务报告的一般规定》中就没有，因而，从会计报表附注披露的规定上来看，存在着政出多门，相互冲突的情况。 　　 　　(二)内部问题――上市公司披露存在的问题 　　1、附注披露不真实，隐瞒真实信息或故意捏造虚假信息 　　企业为了业绩考核或者为了取得信贷资金和商业信用或者为了偷逃税款等而粉饰财务报表，必然要在报表附注中披露虚假信息，以支持虚假的表内信息。在报表附注中通常对委托理财、大股东占用资金、诉讼、关联交易、担保事项等重大事项进行隐瞒或不予及时披露。 　　附注中的虚假信息，局外人很难及时发现，所以容易被误导做出错误决策，造成投资者的经济损失。如对重要事项的说明。不少企业都有不实的陈述。中国高科、宁波华通、西藏圣地等，都因虚假信息的披露而遭到证监会的处罚。 　　2、附注披露不充分，故意隐瞒关键信息，避重就轻 　　按照规定，财务报表附注信息应翔实地给予披露，不得有任何的隐瞒和遗漏。但在实际操作中，大多的企业财务报告中反映的附注信息有一种倾向――报喜不报忧。即对有利于本企业的信息大片披露，而对于不利的信息则寥寥数语，简单带过，如对企业的偿债能力、负债的具体内容、资金去向和利润构成等方面的信息披露不够，或以保护商业秘密为由，不披露对企业不利的信息，对有披露义务的事项也是一笔带过。 　　3、故弄玄虚，堆砌大量不相关的数据 　　“决策有用观”认为，信息质量最重要的特征是相关性。但很多情况下，相关性是一个比较抽象的概念，取决于信息提供者的职业判断，加之附注披露规范的调整空间比较大，所以附注披露不相关的问题特别明显。上市公司往往在附注中罗列大量不相关信息，转移信息使用者的注意力。 　　 　　二、改进上市公司会计报表附注披露 　　 　　(一)制度层面附注披露不规范的改进 　　1、完善我国上市公司信息披露制度 　　统一制定机构，各制订部门之间统一协调，形成一套合理公平的制定程序；同时对于企业在报表附注中披露什么，怎样披露应该有一套具有和披露财务报表一样的操作细则，使报表附注披露有章可循，有法可依。 　　2、加大会计报表附注信息虚假披露成本 　　会计报表附注信息的虚假披露给信息使用者带来巨大损失，因而，我国会计准则制定者以及证券监督管理委员会，即会计监管部门应加大对于会计报表附注信息披露的惩罚力度，加大其造假的成本。 　　对上市公司的披露违规行为，不仅要处罚上市公司，更应对公司董事会和相关责任人进行严厉责报、警告、罚款，重则取消上市资格，给社会公众等信息使用者造成严重损失的，追究有关人员的民事、刑事法律责任，决不姑容妥协。对违规的会计师事务所也要加以处罚。这样，才能有效地遏制上市公司管理层的有意违规披露行为，减少信息的不对称性，保护证券市场各参与主体尤其是信息劣势者的利益，维护资本市场的健康发展。 　　 　　(二)公司层面附注披露不规范的改进 　　1、会计报表重要项目的披露说明 　　例如，除了对货币资金项目构成说明外，还应要求增加对货币资金的变动情况、投向等问题的说明，对存在违规行为的资金项目应单独披露具体情况，说明对公司可能造成的影响，不能估计影响的，应说明原因。 　　2、规范会计政策、会计估计变更及会计差错更正的信息披露。 　　对于会计政策、会计估计变更，上市公司应严格按准则要求详细披露变更的内容、原因等要素，不得有遗漏，尽量减少以后补丁公告的出现。对于会计差错更正，为了加强对上市公司“重大会计差错”信息的公开管理，上市公司应将重大会计差错作为重大事项及时公告。 　　3、重要事项的披露方面 　　公司报表附注应披露发生在报告期内涉及公司的重大诉讼、仲裁事项，陈述该事项基本情况。同时，公司应披露重大合同、担保事项