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对上市公司会计诚信缺失问题思考 　　[ 摘要 ] 会计诚信的缺失，无论是对证券市场、投资者还是国家和人民以及注册会计师行业自身都造成了重大损失，严重阻碍了市场经济的顺利发展。然而，目前我国上市公司会计造假现象屡见不鲜，会计诚信出现严重危机。文章对上市公司会计诚信缺失原因进行了分析，并提出了相应的对策。 　　[ 关键词 ] 上市公司；会计诚信；缺失 　　[ 中图分类号 ] F235.2 [ 文献标识码 ] A [ 文章编号 ] 1002-736X（2007）12-0073-03 　　 　　上市公司会计诚信缺失已是危害中国证券市场的一大问题。从黎明服装到麦科特，从宁广夏、郑百文到蓝田股份，一份份上市公司假账的曝光，表明中国会计面临“诚信危机”，陷入“信用沼泽”困境。上市公司是证券市场的基石。因此，采取相应对策，治理会计诚信缺失问题，是中国证券市场健康稳定发展的重要保证。 　　 　　一、目前我国上市公司会计诚信缺失的主要成因 　　 　　1. 上市公司受到利益驱动。《中华人民共和国公司法》第157条规定：“上市公司最近三年连续亏损的，由国务院证券管理部门决定暂停其股票上市。”目前，一个企业取得上市资格可谓“过五关，斩六将”，壳资源如此稀缺，企业好不容易上市，如果面临被摘牌，是谁也不会甘心的。深沪两个交易所也规定，凡最近两年连续亏损的上市公司一律要被“ST”处理。被“ST”处理的上市公司的股票从此步入“垃圾股”行列，对公司股价的影响将会很大，也会严重影响公司的形象。因此，一些上市公司为了保全壳资源或不被“ST”，当公司出现亏损时，经营管理层便宁可造假也要将会计报表做成盈利。中国证监会在1996年下达的《关于1996年上市公司配股工作的通知》中，将申请配股的必要条件规定为“最近三年内净资产税后利润率每年都在10%以上”，也就是说，最近3年内只要有一年的净资产税后利润率低于10%就前功尽弃。而获得配股权的效果是非常明显的：既可以改善上市公司股本结构，增强投资者信心；也可以募集大量的资金，有利于投资项目的开展，培养新的利润增长点。为了获得配股权，上市公司的经营管理层肯定会想方设法保证其净资产税后利润率高于10%，一些利欲熏心者就会采用对其年报利润进行包装，提高每股盈利的办法达到目的。 　　2. 注册会计师审计缺乏独立性。注册会计师对上市公司出具的审计意见应该是对上市公司年报真实性、公允性的公正评价。然而在我国，审计意见被人为操纵的情况却屡有发生。很多会计师事务所在对上市公司进行窗体顶端窗体底端审计时，未能控制住我国上市公司会计作假，甚至“猫鼠结盟”，出现了会计师事务所参与上市公司会计作假的事件。按照规定，会计师事务所是来审计上市公司的，但上市公司与会计师事务所之间实际上是雇佣与被雇佣关系。我国目前有接近80家会计师事务所，相互之间的竞争激烈，收费比较低，尤其是非上市公司的年报审计。上市公司是会计师事务所的优质客户。由于长期的合作关系，会计师事务所与其所审计的企业在业务上已经建立非常稳定的联系，这些业务也成为会计师事务所的重要收入来源之一。作为一个经济组织，以利益的最大化为其经营的目标。自然，趋利化的会计师事务所必然要为自己的经营利润考虑。上市公司如果有强烈的造假动机，会计师事务所为了继续维持商业关系，不得不屈就上市公司，于是就发生“购买会计原则”的现象，即默许上市公司会计造假。国际上，世通财务丑闻、安然垮台都与会计师事务所有关。在国内，从“琼民源”到“银广厦”事件，背后都活跃着注册会计师的背影。审计费用的经济利益驱动是会计师事务所参与造假的主观原因，正如中国俗语所说的“饥寒起盗心”。 　　3. 法律规范不健全，惩戒不力。目前我国的法律制度不健全、特别是没有严格的民事赔偿制度。虽然证券法、注册会计师法禁止出具虚假审计报告，但由于相关法规不配套，主要以行政处罚为主，通过司法途径实现民事赔偿的极少，法律不完善使得造假者不必为他们的行为付出应有的代价。中介机构违规违法后，一些本应承担刑事和民事赔偿责任的造假者只是受到了无关痛痒的行政处罚，有的连行政处罚都没有，更没有一家中介机构被罚出局，甚至换个事务所照样造假。由于造假的边际收益大，诚信问题就被抛在了脑后。这在相当程度上助长了中介机构的冒险意识。比如湖北立华会计师事务所为湖北兴化、活力28等5家上市公司编制“绩优神话”、出具虚假业绩报表，事后仅被兼并了事。对立华的处罚不力，在市场上起到了很坏的“示范作用”。据分析，我国会计师事务所90%仍属有限责任公司，即使被发现造假，会计师事务所承担的责任也以注册资本为限。而国际通行的合伙制却要求当事人承担无限责任。在美国，巨额潜在诉讼风险，迫使会计师事务所行为稳健的假设已得到验证。巨额赔偿责任增加了会计师事务所的机会成本，提高了会计师事务所