对上市公司会计信息披露有关问题思考.docVIP

对上市公司会计信息披露有关问题思考 　　摘要:伴随着越来越多的上市公司会计信息披露舞弊，对会计信息披露问题的研究也越来越多，“会计信息披露”概念的运用也越来越频繁。笔者通过对大量相关论文的研究对比发现，当前对于上市公司“会计信息披露”概念界定得相当模糊。本文从广义和狭义两方面对会计信息披露概念做了界定,并阐述了我国上市公司会计信息披露优化的重要性。 　　关键词:会计信息披露；产生；概念；现实意义 　　一、会计信息披露的产生 　　我们知道，会计的发展是反映性的。随之而来的会计信息披露的发展也同样依赖于会计环境变化所导致的对会计信息的需求。综观其发展历程，会计信息披露的发展可分为三个时期：以帐簿披露为主的时期、以会计报表披露为主体的时期和以财务报告披露为主体的时期。 　　在以帐簿披露为主的阶段，主要借助于复式记账，对单次商业活动进行汇报（即后面所说的狭义披露），还不存在定期报告的实践。后来随着复式记账的传播，并在19世纪英国产业革命的推动下，尤其是大量公司制企业的出现，会计信息披露逐渐进入了以会计报表披露为主的阶段。早期的财务报表，是直接根据日常记录编制的，报表的内容就是表内的项目，项目只不过是会计科目的重新分类、汇总和排列。进入20世纪70年代以后，随着现代股份公司和证券市场的不断完善，经济业务日趋复杂，而且表内陈述的内容基本上属于会计上的术语而不易为广大投资人所理解，所以外部信息使用者对会计信息披露提出了比原先更高、更严的要求。信息使用者不仅要求披露财务信息，还要求披露非财务信息；不仅要求披露定量信息，还要求披露定性信息；不仅要求披露历史信息，还要求披露预测信息；不仅要求披露确定的信息，还要求披露非确定的信息，同时更希望能披露的更加易懂。 　　为了提高报表的易懂性和可使用性，1978年美国财务会计准则则委员会（FASB）发布了第1号财务会计概念公告，提出了一个非常明确而又富有创造性的见解：会计信息披露以财务报告为主要内容，财务报告=财务报表+其他财务报告。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，主要向企业外界提供某些相关的但不完全满足会计确认标准的会计信息，诸如社会责任报告、财务预测报告、简化年底报告以及财务状况说明书等。 　　二、会计信息披露的广义和狭义概念 　　从会计发展的历史长河中，我们可以发现，股份公司的出现和证券市场的发展加速了会计信息披露的发展。当前世界范围内上市公司会计信息披露基本遵循以财务报告为主体的披露体系，包括会计报表披露和其他财务报告披露。其中会计报表披露居于主导地位，而其他财务报告披露则构成必要的补充。虽然同为会计信息披露的一部分，但这两部分信息不仅在外在形式上不相同，而且在内在要求上也不相同，正是因为这种不同，才有了会计信息披露概念的狭义和广义之分。 　　（一）狭义的会计信息披露 　　披露（disclosure）即揭示、报告或呈报之意。信息披露就是组织或个人将组织内部产生的信息或私人信息以适当的形式对外加以揭示。企业信息披露一般是企业经营者按规定，定期或不定期、强制或自愿地对外报告、揭示其社会责任履行、企业经营情况及其成果和财务状况及其变化以及其他有关信息的活动。当上市公司会计信息披露形成以财务报告为主体的体系时，财务报告就形成了财务报表（指表内）、财务报表附注和补充资料等不同部分。当然附注和其他财务报告在披露的内容、形式和是否量化表述上比财务报表有更大的自由空间。由于表内项目能够帮助信息使用者提高对财务报表内容的理解，所以在信息披露过程中也具有很重要的地位，也是外部信息使用者非常重视的内容。表内项目和表外附注共同组成财务报表不可或缺的整体。 　　当今随着社会环境发生的重大变革，知识经济和网络经济的兴起，许多上市公司对外报告的范畴已经超越了财务信息的范畴，包含了大量的非财务信息。目前上市公司的年度报告披露范畴见下图1所示： 　　图1上市公司年度报告范畴 　　从图1中可以看到，会计信息披露表内和表外的划分已非常明确。虽然表内和表外的区分，人们已习以为常，但多数人并不了解它们之间的联系、区别和不同的作用。在这个问题上，FASB在第5号财务会计概念公告中反复强调：在财务报表内表述是确认；用附注(包括表内旁注，表外底注)、其他附表、其他报告手段进行表述，不是确认，而是披露。确认与披露的最重要区别在于，确认要遵守GAAP(公认会计原则)，披露则可不受GAAP的限制。财务报表需要由注册会计师审计，而其他财务报告则可以请企业以外的会计师或专家审阅，有的甚至可以既不审计，也不审阅。 　　自此，我们可以得到狭义的会计信息披露概念：狭义的会计信息披露是指上市公司利用附注（包括表内旁注，表外底注）、其他附表和其他报告手段向信息使用者传递企业会计信息的过程。它在上市公司会计信息披露体系中的