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对企业年金个人税收新政思考 　　摘　要:税优政策一宣被认为是推动企业年金发展的关键性因素。2009年底,国家税务总局出台《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》,对企业年金的税收政策做出了一系列新的规定。新规定一出台,就立刻成为各方关注的焦点,如何正确理解这一政策的内涵并进行合理的调整,对于中国企业年金市场的发展具有重大的意义。文章从新方案对企业年金市场上不同主体的影响入手,探究政府出台企业年金个人税收新规定的真实目的。 　　关键词:企业年金;税收优惠;国有企业 　　 　　作者简介:王皓非(1989-),男,江苏南京人,南京大学商学院本科生,主要研究方向:利率理论、企业年金;谭笑飞(1990-),女,江苏苏州人,南京大学商学院本科生,主要研究方向:利率理论、企业年金。(江苏南京210089) 　　 　　企业年金,是企业根据自身经营状况和发展需要而自愿建立的,旨在使职工退休后能获得一定退休金的养老保险制度。由于企业年金在减少基本养老保险支付压力、激励职工等方面起着重要作用,许多国家都对企业年金实行税收优惠政策,以促进企业年金的发展。2009年12月11日,国家税务总局出台了《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》(下文简称《通知》),对企业年金个人所得税征收进行了一些新的规定,这对企业年金市场上各个主体产生了一系列不同的影响。虽然国家税务总局相关负责人表示,政府出台企业年金税收新方案旨在防止收入分配差距过大,并体现对企业年金发展给予适当鼓励和扶持的原则,但该方案的深刻内涵以及政府出台该方案的真实目的仍值得我们探究。 　　 　　一、新规定给企业年金市场上各个主体带来的影响 　　 　　税优政策一直被认为是推动企业年金发展的关键性因素。作为补充养老保险的一种主要形式,企业年金能否担当“第二支柱”的重任,在相当程度上也取决于税优模式的选择。《通知》对企业年金个人所得税征收的具体细节进行了明确的规定,对企业年金市场产生了一定的影响。为了深入理解政府出台这一新规定的真实目的,必须全面了解新规定对年金市场各主体带来的影响,以下笔者将从个人、企业、保险公司三个角度来进行分析。 　　 　　1.新规定给个人带来的影响 　　(1)个人普遍享受到税优福利,但税优力度相对偏低。《通知》规定企业缴费计税时从当期工资、薪金所得中独立出来,这在一定程度上降低了税基,使个人在缴纳个人所得税方面得到一定优惠。 　　但从另一个方面来说,虽然每个员工与新方案出台之前相比,都能够享受到税收优惠,但该方案的税优力度相对偏低。以2008年全国国有单位在岗职工月平均工资2584元计算,若企业缴费占员工工资的比例为40/0,那么每个员工可以享受的税优额度只有5.2元。这种程度的税收优惠并不能使企业更好地吸引人才,从长远角度来看,这种方式也很难使企业年金真正发展为社会保障体系中的“第二支柱”。 　　(2)防止收入分配差距过大。就不同收入的员工而言,收入越高,实行企业年金制度能享受到的税优额度也就越多,同时单位工资能享受到的税优额度也越大。从这个角度来看,此次《通知》的发布似乎在―定程度上加大了不同收入者的贫富差距,并没有起到防止收入分配差距过大的作用。 　　但上述说法仅仅将没有任何税优的情况作为比较对象,仅考虑《通知》下发所导致的前后变化。事实上,着眼于企业年金的长期发展过程,税优政策作为推动企业年金发展的关键性因素,也必然会增大其力度以扩大企业年金市场。可预见的是,/卜人所得税部分在将来也会逐步实现更大的优惠。《通知》中所采用的方案,可以实现不同收入的员工贫富差距达到相对最小。因此,对个人缴费和企业缴费计入个人账户的部分依法予以征税,可以防止收入分配差距过大,但调整效果并不是很明显。 　　 　　2.新规定给企业带来的影响 　　(1)民营企业进入年金市场依然存在壁垒。在市场经济条件下,企业雇主总是追求自身利益最大化,在提高劳动生产率的同时尽可能降低成本、较少开支。雇主不可能因举办企业年金而增加企业成本,减少盈利,甚至蒙受亏损。因此,企业决,定是否建立企业年金制度,取决于建立企业年金制度的成本。我们可以这样假设;在竞争的市场经济中,如果雇主的缴费完全是从雇员预期得到的工资增长中扣除,那么很明显雇员得到的实际福利只取决于企业和个人所能得到的税收优惠,而根据《通知》的相关内容,雇员得到的税优相对较低。与其他条件相同,尤其是工资和工资增长率都相同,与未建立企业年金制度的企业相比,参与企业年金计划的企业对雇员的吸引力并不大,特别是当政府XC-CA的养老储蓄实行更加优惠的税收政策时,民营企业依靠年金吸引雇员就显得更无优势可言。因此,为了吸引优秀雇员,企业缴费的一部分还会来自企业的利润,而这最终又会对企业的利润率产生一定的影响。那么,民营