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对全面预算进行内部审计探讨 　　摘要：参照2014年1月1日起实施的《中国内部审计准则》，对企业全面预算管理中预算的编制和执行过程中关注的重点进行了简单的阐述。 　　关键词：内部审计；全面预算管理；编制；执行 　　《礼记?中庸》中有言：“凡事豫则立，不豫则废，言前定则不?O，事前定则不困，行前定则不疚，道前定则不穷。”（豫，亦作“预”）运用到企业管理中，形象地说明了预算的重要性，做事情要谋而后动。 　　预算管理有很多种分类，如政府预算、企业预算、基建预算、生产预算等，编制的方法有零基预算、增量预算，编制的时间有定期预算、滚动预算等。本文着重讨论定期（一个会计年度）编制的以生产经营增量为主的全面预算管理。 　　预算，在传统上被看成是控制支出的工具，但是新的观念是将其看成是“利用企业现有资源增加企业价值的一种方法”。全面预算管理则是在企业所有权与经营权分离的情况下，让企业所有者对未来一定期间内的生产经营心中有数的最佳途径；同时也是经营者和普通员工绩效考核的依据。 　　全面预算管理是由一系列预算构成的体系，以实现企业的目标利润为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本、费用及现金收支等进行预测，并编制预计资产负债表、预计利润表和预计现金流量表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。 　　在预算编制方法的选择上，如果企业进入到稳定经营期，增量预算与零基预算相比较，增量预算有相对优势：一、业务稳定情况下，边际贡献相对稳定，可以按照销售预测的增减，推算出相对可行的成本支出；二、如果变动成本变化较大，可以对以前年度实际支出中变动成本进行加权计算，进而推断本期大致影响金额；三、整体预算编制的工作量小于零基预算。 　　那么，在企业的内部审计过程中，应该如何运用全面预算管理的相关信息呢？下面将从预算编制、执行两方面进行简要探讨，预算完成情况及其考核不在本文探讨的范围。 　　中国内部审计协会2014年1月1日起执行的《第1101号――内部审计基本准则》定义：本准则所称内部审计，是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。 　　从该准则的定义中我们可以明确的看出，内部审计工作的主要职责在于审查和评价。对于全面预算的内部审计而言，在编制阶段，内部审计的重点是预算是否可行，是否能得到实施；在执行阶段，内部审计的重点则是预算的是否得到实际执行，管理层在预算与实际发生之间的差异处置是否在令人满意。 　　很多时候，内部审计人员对于预算编制的可行性把握存在误差。通常情况下，如果预算金额与上一年度基本持平，只要经营者和员工稍加努力即可实现，这样的预算即使是得到业务部门和财务部门认可的，但是从内部审计的角度来看也是不可行的。以销售预算举例，新一期销售在上一期已实现基础上增长的可能区间是10%～40%，市场营销部门最有可能做出的是增长15%，这即保证了企业销售收入的增加，又能保证市场营销人员绩效考核的顺利完成。内部审计人员的职责是对这10%～40%的区间产生各种情况进行了解，运用标杆法、因素分析法或专题讨论会的形式对销售预算增长15%的经济性、效果性等做出评价。假设标杆企业的预算增长率是50%以上，而本公司的销售部门不能给出无法达到的同类企业近似水平的解释，属于对企业有重大影响的事件，可以按照内审程序报相关主管领导及内部审计委员会。 　　在预算执行过程的内部审计中，不可预见支出是分析的重点，特别需要关注的是异常节约情况。从财务成本管理理论中我们知道，成本分为固定成本和变动成本，固定成本在某一临界点前无论是否有收入都会发生，变动成本则是是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接人工、直接材料都是典型的变动成本，在一定期间内它们的发生总额随着业务量的增减而成正比例变动，但单位产品的耗费则保持不变。如果在生产中发现单耗增加了，相信从生产部门到财务部门都追踪增加原因，但是对于单耗降低，则会有很多人认为成本降低了，利润上升了，是利好行为，为什么还要追踪呢？内部审计过程中则要重点分析这样没有被重视的情况，原因有以下几点：一、是否存在偷工减料行为，此行为会对企业信誉造成不可挽回的损失；二、是否有漏计成本的现象，如果数额较大，会对企业财务报表产生错报，误导报表使用人；三、是否存在管理上需要改进的地方？ 　　相信前两项原因大家都能比较容易理解，第三个原因以下举例解释。在某项能源合同管理项目运行中，项目的备品备件支出连续两个月出现异常减少。经查，业主于前期整修库房，摒弃了一批备件，项目部人员逐一整理修复后，收入了一批可再循环使用的机械件。公司没有要求将未付款的材料入库，项目部在运营过程中没有新采购相关备件，导