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对我国制造企业物流成本核算问题探讨 　　【摘要】文章论述了我国各制造企业在物流成本核算中出现的实际问题以及这些问题产生的原因，阐述了如何对现行制造企业的物流成本核算方法进行改革，并提出了一些新的核算方法。 　　【关键词】制造企业；物流成本；核算方法；作业成本法 　　【中图分类号】 F279【文献标识码】A 　　【文章编号】1674-1145（2008）06-0086-02 　　 　　制造企业物流包括原材料供应物流、生产物流、销售物流和回收废弃物物流几个方面，与物流系统流程相对应，制造企业的物流成本也应该包括供应物流成本、生产物流成本、销售物流成本与回收废弃物物流成本四个方面，准确核算制造企业每一流程的物流成本对各个企业有着十分重要的意义：首先，它能提高人们对物流重要性的认识，积极开辟降低物流成本的途径，从而有利于企业创造利润，提高经济效益；其次，准确核算制造企业的物流成本能为企业的决策者提供可靠的信息，从而为制定产品或服务价格提供依据；另外，它还能使企业管理者及时发现物流管理活动中存在的问题，促使企业物流管理水平提高。 　　尽管准确核算制造企业的物流成本对企业意义重大，但据统计，在现实中，我国各制造企业所核算的物流成本仅是企业支付给其他企业的运输费用和仓储费用，即委托物流成本部分，而这些外付费用只不过是企业整个物流成本露出水面的冰山的一角，隐藏在水面之下的大部分物流成本却不能得到统计，而据美国、日本等国家的实践表明，企业实际物流成本的支出往往要超过企业对外支付物流成本额的5倍以上。 　　为什么会出现以上的问题，究其原因，主要有以下几点： 　　第一，物流成本没有独立的会计科目。物流成本在企业财务会计制度中没有单独的项目，而是与其他成本一起列在费用一栏中，如企业采购原料发生的运费计入了原材料的成本，用自有的车辆运送已售商品发生的费用计入“销售费用”，因此很难对企业发生的物流成本做出准确、全面的计算与分析。 　　第二，物流成本计划成本计算范围太大。一个制造企业从原料进厂到商品出售，涉及的范围大、单位多，计算时很容易漏掉其中的某些部分，导致物流成本计算的结果相差甚远。 　　第三，物流成本计算对象难以确定。运输、包装、保管、装卸和信息处理等各物流环节，不知以哪些环节作为物流成本计算的对象。 　　第四，物流成本计算内容难以归集。比如，企业支付给外部单位的运输费、保管费等费用一般都很容易列入物流成本，但本企业内部发生的物流费用，如与物流相关的人工费、物流设施的折旧费、维修费、电费等，不能确定是否要列入物流成本中。 　　第五，存在制度性缺陷，若要分解找出那些隐藏在“原材料”、“销售费用”等项目中的物流费用，在实际操作上存在着很大的难度，操作成本很高。 　　第六，物流成本核算的标准不统一。对物流成本的计算和控制，各企业没有统一的计算标准，而是根据自己的理解和认识来把握物流成本，从而使得各企业无法进行物流成本的比较，无法真正衡量企业的物流绩效，物流管理失去了依据。 　　第七，无法掌握和控制的物流成本较多，增加了物流成本管理的难度。如紧急运输产生的费用，过量服务产生的成本，过量生产产生的保管费等等，这些都增加了物流成本管理的难度。 　　第八，我国缺乏懂得物流知识的财务会计与管理会计人员。由于我国会计教育中很少或几乎没有涉及到物流及物流成本的知识，使得很多在职的会计人员没有物流成本核算与控制的概念，这是当前我国物流成本的核算与运用中面临的一个主要问题之一。 　　为了准确核算算制造企业的物流成本，我们可考虑从以下几个方面着手： 　　首先，要分析物流成本的主要内容，正确划分物流成本费用项目。按物流流程分为供应物流费、生产物流费、销售物流费、回收废弃物流费；按成本费用项目分为材料费、人工费、运输费、装卸费、保管费、水电费、折旧费、办公费、差旅费和其他费用等。 　　其次，寻找新的物流成本核算方法，主要有以下两种方法可供选择： 　　第一种方法是对现有的传统的财务会计成本核算方法进行改革，专门增设一个“物流成本”一级账户，该账户借方登记发生的各项物流费用，贷方登记分配转入或直接转入其他账户的物流成本，如：采购材料时将采购费用计入“物流成本”的借方，而“原材料”账户仅核算材料的买价，为正确核算产品生产成本，可将分离出来的采购费用如运费等，月末按库存材料与领用材料总额占材料总额的比重进行分配，转入 “生产成本”帐户。“物流成本”一级账户可设“供应物流成本”、“生产物流成本”、“销售物流成本”、“回收废弃物流成本”四个二级明细账户，以及“材料费”、“运输费”、“包装费”、“人工费”、“折旧费”等若干明细账。 　　物流成本的总分类核算如图所示： 　　 　　采用此种方法对制造企业的物流成本进行核算，提供的成本信息比较系统、全