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对教材中一个导入案例再思考 　　摘要在编写国家高等教育“十二五” 应用型规划教材《管理会计》时，作者根据学科的特点引入了大量案例。每章开篇的导入案例都具有一定的特色，但仍存在不少值得思考之处。 　　中图分类号：G642 文献标识码：A 　　 　　Rethinking of an Introduced Case in a Textbook 　　YANG Zibin, TANG Lixin, LONG Hanlin 　　 (Jiangxi University of Science and Technology, Ganzhou, Jiangxi 341000) 　　AbstractIn the compilation of textbook Management Accounting, one kind application programming teaching material of the twelfth five-year plan for the national higher education, the author introduced a large number of cases according to the subjects characteristics. Cases at the beginning of each chapter have certain characteristics, but there are still many places worth considering. 　　Key wordscompile textbooks, introduce cases, rethinking 　　 　　1 案例 　　由唐立新任主编、杨自彬等任副主编，2010年9月由天津大学?绨嫔?绨娴墓?家高等教育“十二五” 应用型规划教材《管理会计》的第十章《成本管理》中导入了以下案例： 　　【导入案例】阅读本案例后请思考以下问题：（1）下面所提到的公司通过改善成本意味着什么？请结合企业战略分析。（2）成本管理与成本会计有何关联？（3）tcm体系是什么？（4）某服装制造企业全面成本管理的主要要点有哪些？ 　　【全面成本管理改善事例】 　　建立全面成本管理tcm体系后全员参与改善事例介绍：建立全面成本管理tcm体系的目的之一就是要全员参与成本管理与改善，下面是某公司在实施全面成本管理tcm后的一个改善成果。 　　在封箱工位，实施全面成本管理tcm后，由于成本管理落实到基层员工的日常工作，消耗品的成本大幅度降低。 　　（1）通过标准化使胶带的使用量降低7%，相应地成本也就降低 7%。 　　（2）改变供货商，经多次测试，换用另一牌号的产品。购入单价 从17.8元/卷，降为14.5元/卷(长度相同)，成本降低18.5%。该企业每月用量4000卷左右，2次改善在一年间成本降低总额为：[4000卷??7.8元/卷??%＋4000卷??17.8-14.5)元/卷]??2月=218,208元/年。 　　事例虽小，如果没有实施全面成本管理tcm体系，没有基层员工的参与，胶带的改善也不会存在，年二十余万元的费用继续浪费。象这样的改善往往只有在全员参加的成本管理中才会出现，如果仅仅是经营层或财务人员进行成本管理，类似问题是很难发现，自然浪费将继续发生下去。 　　重要的是构筑全面成本管理tcm体系，在体系中各班组、工段的使用面积、消耗品、损坏零部件的金额等等纳入到成本管理中，培养全员以最低的成本运作的意识。 　　2 再思考 　　2.1 引入该案例的原因 　　成本管理通过充分动员和组织企业全体人员，在保证产品质量的前提下，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的管理，力求以最少生产耗费取得最大的生产成果。这与企业的目标有高度的一致性，因而成本管理对企业生存和发展具有特殊重要的意义。但是长期以来，会计理论界多以传统成本核算方法为重点对学生讲授，这与实际严重脱节。事实上，成本管理包括了成本计划、成本核算、成本控制和成本考核四项?热荩?而通用的理论则有作业成本管理、战略成本管理、产品生命周期成本理论 、成本规划和全面成本管理。本案例虽然短小，但所包含信息量较大，隐含了现代成本管理理念，仅陈述相关事实，没有更多的定型的表述，便于会计专业本科生的教学。 　　2.2 提出思考问题的目的 　　问题一：下面所提到的公司通过改善成本意味着什么？请结合企业战略分析。作为会计专业大三的学生而言，回答改善成本意味着企业能赚取更多的利润并不难，但要结合企业战略分析则主要旨在拓展会计专业学生知识面和视野，分析改善成本对实施低成本战略的企业显得比实施功能差异化战略的企业更为重要。 　　问题二：成本管