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对管理会计自学考试相关建议 　　[摘 要]目前使用的管理会计教材有关概念需要进一步明确，有的地方则在内容上存在疑义。另外，近年的管理会计试卷试题范围常有超纲的题目出现，令考生难以适从。出于为广大考生负责的考虑，管理部门应该及时修订教材，加强试卷的出卷管理。 　　[关键词]自学考试 管理会计 教材 试题 　　作者简介：余景选（1971―），男，浙江财经学院副教授，西北农林科技大学财务管理专业在读博士生。 　　 　　高等教育自学考试是鼓励自学成才的国家考试制度形式，是一种真正宽进严出的教育形式，每年都有成千上万的社会人员及在校学生参加自学考试。高等教育自学考试管理严格，考试质量得到充分保证，因此受到美国、英国、澳大利亚、加拿大等国高校的承认。高质量的教材和试题是对考生考试负责的基本要求，但是本人在长期的管理会计自学考试辅导过程中发现，这方面的基础工作尚有待加强。 　　 　　一、教材存在的不足 　　在教材的长期使用过程中，本人感受到教材存在以下问题需要改进。 　　（一）有关概念需要进一步明确 　　教材对一些重要的概念没有作出明确的定义，不利于没有教师辅导的自考生对知识的完整掌握。 　　教材第十三章章后指出应掌握的名词包括“责任成本”在内，在复习思考题中也有对“责任成本与产品成本有哪些区别与联系”的提问，但是对于什么是责任成本，教材并没有相应的解释，如果学生不知道责任成本的概念，当然无法将其与产品成本进行对比。 　　（二）存在的疑义 　　1．关于哪种成本分类方法有利于企业进行成本预测和决策的问题 　　在讲述成本的概念及其分类时，教材认为成本按经济用途分类的方法“有利于企业进行成本预测和决策”，这个说法值得商榷。在完全成本法下成本按经济用途分类，计算产品成本时包含生产成本中的直接材料、直接人工和制造费用。固定制造费用总额不变，单位固定制造费用则随产量成反比例变动，当前后期产量发生变化时单位固定制造费用就会发生变化，单位产品成本也将随之发生变化。产量发生变化时，我们很难用上一期的单位产品成本预计本期产量下的总成本，因为此时单位产品成本也发生变化了。而在变动成本法下，成本按性态分类，最终将所有成本分成固定成本和变动成本两大类，总成本公式为：y=a+bx。固定成本a和单位变动成本b保持不变，我们可以按这个公式方便地预测出在不同产量x所对应的总成本，并用于相关的决策。因此相比较而言，“有利于企业进行成本预测和决策”的成本分类方法应该是按性态分类而不是按经济用途分类。 　　2．关于两种方法利润差额变化规律的问题 　　教材第四章中在解释“完全成本法”和“变动成本法”在盈亏计算方面的区别时，是通过生产量和销售量的对比进行阐述的，得出的三条结论是：当本期生产量等于销售量时，按完全成本法确定的净收益等于按变动成本法确定的净收益；当本期生产量大于销售量时，按完全成本法确定的净收益大于按变动成本法确定的净收益；当本期生产量小于销售量时，按完全成本法确定的净收益小于按变动成本法确定的净收益。 　　这三条结论是不具有普遍意义的。东北财经大学吴大军教授主编的《管理会计》对两种方法下的利润差额推导出其计算公式： 　　 　　当上述公式中的“完全成本法下单位期末存货中的固定生产成本”等于“完全成本法下单位期初存货中的固定生产成本”时，它们可以作为公因子提出来，形成以下公式： 　　 　　这时才可以根据公式，比较生产量和销售量的大小得出上述三条结论。也就是说，上述三条结论是在期初存货和期末存货中的单位固定生产成本（即单位固定制造费用）相等的条件下才可以形成的，没有这个前提条件，这三条结论是不成立的。 　　3．关于现金流量的内容 　　我们知道，利润是按权责发生制来计算的，实现的利润并不一定全部收到现金，即利润不一定等于现金流入。折旧的计提单独来看也不会形成现金的流入，从会计分录来看，计提折旧的时候并没有借记“银行存款”或是“现金”等科目，即现金并没有流入。假设一个企业没有收入，也没有其他成本发生，光光计提折旧，会导致现金增加吗？显然不会。所以，把折旧单独看成是现金流入是不合适的。 　　比较合理的分类是将营业收入看成现金流入（假设当期发生的赊销款与回收以前期间的赊销款金额相等），将需要支付现金的付现成本看成现金流出，在有关假设条件下可以形成下列公式推导： 　　某个时期的现金净流量=营业收入－付现成本 　　=营业收入－（营业成本－折旧） 　　=利润＋折旧 　　但这并不等于说，利润是现金流入，折旧也是现金流入。 　　4．其他 　　教材在用词上对息税前利润和净收益的概念不加区分，“产品成本计算原理”这一章在内容体系上与自考的《成本会计》课程不尽一致，会计科目的使用不符合准则的规定，这些问题也是令考生难以适从的。