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我国环保税制体系构建及会计核算 　　摘要：目前，我国尚未针对环境保护制定专门的税种，随着我国环境污染和生态破坏的加剧，建立环保税制成为我国新时期税制改革的主要方向和目标，本文首先分析我国构建环保税制体系的必要性，进而对我国环保税的框架设计以及会计核算作一阐述，为我国建立环保税制体系提供建议和方法。 　　关键词：环保税 碳税 污染税 会计核算 　　一、我国构建环保税制的必要性 　　（一）国内环境保护和生态形势异常严峻 　　“高能耗，高污染，高排放”的发展模式对我国的自然环境造成了巨大的伤害，虽然政府一直提倡“谁污染、谁治理”的原则，但我国实际走上了一条“先污染，后治理”的道路，目前，我国的环境问题异常突出，主要表现在以下几方面：大气污染；水污染；固体废弃物污染；矿山环境污染；生态恶化。以生态恶化为例，2014年我国第三届中国国际农商高峰论坛上，农业部总经济师钱克明表示“我们有一个统计数据，近十年来湿地面积减少了340万公顷，全国土壤盐质化的面积达到了1.8亿亩，90%的天然草原出现不同程度的退化，北方草原的平均超载率也在36%；每年水土流失损失的耕地在100万亩左右。”各种研究结果表明，我国的环境恶化还有加剧的趋势。我国必须采取有效措施来遏制环境恶化的进一步发展。 　　我国工业化的发展，不仅给我国造成了严重的环境问题，而且对世界的生态环境产生了重要影响，以我国的碳排放量为例， 2014年9月21日，国际学术期刊《自然-地球科学》发表文章指出，2013年中国碳排放超过欧盟和美国的总和，达到100亿吨，占世界总排放量近3成。同时，中国的人均碳排放量首次超过欧盟，达到7.2吨。2009年哥本哈根气候峰会前，中国提出了到2020年单位GDP二氧化碳排放比2005年下降40%至45%的目标，并将其作为约束性指标纳入经济社会发展规划。要实现这一承诺，我国必须在环境税制方面做出巨大的努力。 　　（二）我国税制体系中环保税制的缺失 　　1.以“费”代“税”的弊端。我国目前的环境保护政策，主要是以收费为主，征税为辅。排污收费制度最早可追溯到1982年，这种制度对促使企业环境治理、筹集污染资金和加强环境保护建设方面起到了十分重要的作用，但是，其仍然存在很多弊端，一是收费标准过低，一些企业宁愿多交罚款也不投资环保设施。二是事后处理，当企业违反了相关条款时，才对相关责任人和企业做出惩罚，不利于根本上解决问题。三是超标罚款，只对超过标准的污染物收费，对企业进一步采用节能减排鼓励性不强。四是罚款资金不足，罚款资金对环境保护和改善，仍然不足，需要开辟税源来弥补其不足。 　　2.税法体系中缺乏有关环保的主体税种。我国并没有针对环境保护而设置专门主体税种，这既没有利用税收深刻地改善自然环境，而且也使环境保护缺乏资金来源。从我国目前的税收体系来看，我国有关环境保护的税收政策散见于其他各个税种：一种是资源税、城市维护建设税、城镇土地使用税、耕地占用税和消费税；另一种是在增值税和所得税中，通过税收优惠来体现政府对环境的保护政策。但是，在缺乏主体税种的情况下，一是有关税收对环境问题的解决范围有限，二是其他税种的调节力度不够大，并没有让纳税人充分认识到税收是在对环境的改善征税。 　　二、环保税制体系的框架设计及其会计核算 　　构建环保税制体系的主要目的并不是为国家增加税收，而是通过税收的方式来积极引导企业树立环保意识，增强环境成本管理，减少对环境污染和破坏。征收环保税势必会导致我国相关行业的成本增加，特别是在我国产业结构转型期，会严重增加企业的负担，因此，笔者认为，初步设税，税率和税额应该定低，先培养企业的环保意识，除此之外，环保税款要专款专用，中央和地方共享，按照4?E6比例分享，充分调动地方的积极性，中央的款项应重点用于重大环保项目，地方款项除针对一些环保项目之外，尽可能用于鼓励企业节能减排方面，以弥补征税对企业造成的损失，地方政府要积极主动地引导地方企业向着有利于环境保护的方向发展，鉴于此，我国可开征两大税种：一是碳税，二是污染税。除开征两大税种外，我国还需要对其他有关环保的税种进行调节，使之和两大税种相互配合，形成一个有机整体，共同构成我国的环保税制体系。 　　（一）碳税的构建 　　碳税主要针对在我国境内排放二氧化碳所征收的税，它是以减少二氧化碳排放量为目的，对化石燃料（如煤炭、天然气、成品油等）按照其碳含量或碳排放量征收的一种税。 　　1.课税对象的设置。碳税的征收是以减少二氧化碳排放量为目的的，因此其课税对象理所当然是选择二氧化碳的排放量。但是出于对测量难度大等征管手段技术性和可操作性的现实考量，同时考虑到二氧化碳排放是因为消耗化石燃料而产生的，所以在开征之初可以将煤炭、天然气、成品油等化石燃料的含碳量作为我国碳税的计税对象，待测