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我国上市公司内部控制信息披露存在问题及对策分析 　　［摘要］ 目前，上市公司会计信息披露的研究已具有一定的广度，但在深度上还存在一定的不完备性和局限性，没有把与内部控制相关的问题结合起来进行全面的分析研究。本文针对上市公司内部控制会计信息披露问题进行研究，立足于我国上市公司会计信息披露理论、基本框架和实践的现状，分析了上市公司内控信息披露中存在的诸多问题，并在此基础上对上市公司内控信息披露不规范的成因进行论述，最终提出切实可行的解决对策。 　　［关键词］ 上市公司；会计信息；信息披露；内部控制 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 06. 007 　　［中图分类号］F276.6 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）06- 0014- 03 　　 　　会计信息具有信息所拥有的基本属性，它把企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，传递给同该企业有着利益关系的其他相关者，让更多的人能够参与企业的规划与发展。同时，会计信息披露制度是随着合伙制企业的盛行而出现的，会计信息披露制度首先是整个会计行业的自律性规范。在我国，随着企业所有权与经营权逐渐分离，公司制企业出现。在契约关系约束下的会计信息，包括内部控制信息，都由企业经营者生产并交付企业所有者使用，因此会计信息披露的对象也非常有限。上市公司作为公开公司，必须定期向社会公布其经营情况、财务状况和资产变动情况，使企业处于社会监督和压力之中。 　　 　　１上市公司内部控制信息披露的内容及意义 　　 　　１．１上市公司内部控制信息披露的内容 　　一方面，由于有效的内部控制可以保护公司财产物资的安全、完整，保证公司会计资料的可靠性和正确性，保证公司经济活动的合法性与效益性，关系到广大投资者的利益，关系到资本市场的健康发展；另一方面，我国出现的如银广夏、中航油等舞弊案，都是因为公司的内部控制不健全造成的，对上市公司公开披露内部控制信息的要求也越来越高［１］。上市公司披露会计信息的内容涉及各个方面，而且要求在披露中正确地揭示财务数据和其他有关信息。披露的途径主要通过资产负债表、收益表、财务状况变动表3张财务报表和其他说明材料。财务报表的主要目的是提供投资者和债权人做出决策所需要的数量性数据，公司披露的是具有稳健意义、综合性的信息，公司披露的会计信息除应重点提供历史和现在关于内部控制情况的信息之外，还应提供尽可能多的关于内部控制的预测信息，这样会对投资者的投资决策给予更大的帮助。同时，非数量性信息对于投资者和债权人的重要性和相关性取决于决策上的需要程度。比如会计政策的披露，应包括在编报财务报表时，管理当局所采用的原则、基础、惯例、规则和程序，有助于说明特定会计主体的财务报表［２］。随着公司的多种经营和国外业务的发展，使财务内部控制相关信息的聚合问题更为突出。在这种情况下，上市公司除了编制呈报总公司及各子公司的财务报表外，还需要编制分部与内部控制相关的财务报表，并予以披露。分部信息披露的内容、数量、途径等，主要取决于公认会计原则的要求、信息使用者的要求及影响、管理部门的需要。 　　１．２上市公司内部控制信息披露的意义 　　内部控制信息披露是信息披露的一个重要组成部分，是实现组织目标的手段，其根本作用在于保证事态的发展符合计划的要求。由于内部控制的重要性，投资者也越来越关注公司内部控制的状况，客观、真实地披露公司内部控制信息就显得尤为重要。上市公司内部控制信息披露有利于投资者及其他人进行决策。他们需要了解上市公司更多的信息才能做出判断。内部控制是对企业营运的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标提供合理保证的过程，可以通过内部控制信息判断其经营管理状况和财务报告的可靠性［３］。同时，内部控制信息披露可以提高企业财务报告的可靠性。内部控制信息披露可以向外部使用者提供财务报告以外的增量信息。内部控制报告提供了额外的对决策有用的信息，用户可以通过它在一定程度上了解企业管理控制是否有效。如果企业的内部控制混乱，风险较大，用户在做出投资决策时就必须谨慎。 　　 　　２上市公司内部控制信息披露存在的问题 　　 　　２．１ 上市公司内控信息披露的标准与要求不统一 　　在我国，上市公司内部控制信息披露的标准与要求不统一主要体现在不同层次要求与标准不统一，我国证监会与上交所、深交所的标准与要求不统一。证监会在《年度报告的内容和格式》中规定，监事会应对公司决策程序是否合法，是否建立完善的内部控制制度发表意见。同时，上海证券交易所的《上海证券交易所上市公司内部控制指引》要求，各上市公司在内部控制中出现重大风险时应以临时报告的形式进行披露，同时，还要求上市公司在其年度报告中进行披露该年