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我国财产保险业税负分析成因剖析及改革建议 　　摘要：目前，我国财产保险业的税负过重，严重影响了财产保险业的盈利能力、竞争能力和风险防范能力的提升。随着我国财产保险业的发展，重视并解决这一问题，已显得越发重要。本文从税负分析入手，深入剖析了我国财产保险业税负重的成因，并提出了相应的改革建议。 　　关键词：财产保险业 税负分析 成因剖析 改革建议 　　作为我国金融体系的重要组成部分，保险业在经济高速增长的大背景下发展了30多年，其在金融资源的有效利用、金融体系的稳定和经济的持续增长方面发挥了重要的作用。但同时我们也必须看到，目前我国保险业的税负普遍较重，尤其是财产保险业，税负过重已经严重影响了其盈利水平，从而降低了其国际竞争能力和风险防范能力，不利于我国财产保险业的进一步发展。因此，我们必须予以充分重视，积极研究解决对策。 　　一、我国财产保险业的税负分析 　　目前，我国财产保险业的税负以营业税和企业所得税为主，营业税和企业所得税之和占其总税额的95%左右，其中营业税占比能达到70%以上。因此，比较营业税和企业所得税的大小，尤其是营业税的大小，就能够直观地分析出税负的轻重。下面就针对营业税和企业所得税，将我国财产保险业的税负在国际、国内进行比较分析： 　　（一）与其他国家财产保险业的税负比较 　　在企业所得税方面，我国财产保险业适用的税率为25%，与国际平均税率基本持平，与发达国家相比略低，如英国（28%）、德国（33%）、美国（35%），但与部分周边发展中国家相比仍然略高，如俄罗斯（20%）、波兰（19%）。 　　在营业税方面，我国财产保险业适用的营业税率为5%，并且是以全部营业额为计税依据。而国外财产保险业的税负水平普遍较低，一般是免征或者少征营业税，如欧美国家一般不征收流转税；在亚洲，韩国实行0.5%的营业税率，像泰国这样的东南亚国家保险业的营业税税率也只有3.3%。 　　毫无疑问，在国际比较之下，我国财产保险业的企业所得税税负较为合理，但主要税种营业税税负明显偏重，从而直接导致整体税负过重。 　　（二）与国内其他金融业的税负比较 　　在当前“营改增”的大背景下，部分原来征收营业税的行业都改征了增值税，而金融行业由于种种原因至今未纳入“营改增”的范围。因此，单从税基上就可以看出，金融行业按营业额全额征收营业税就比按增值额征收增值税的行业税负重。那么，在金融行业中，财产保险业的税负水平又如何呢？下面就以财险、寿险、银行、证券四个行业中具有代表性的四家公司，即中国人民财产保险股份有限公司（以下简称“中国人保” ）、中国人寿保险股份有限公司（以下简称“中国人寿” ）、中国建设银行股份有限公司（以下简称“建设银行” ）、中信证券股份有限公司（以下简称“中信证券” ）的数据来具体进行分析： 　　从上表可以看出，中国人保除所得税税负略低于建设银行外，其他税负指标全都高于另三家公司。因此，可以得出结论：一是在流转税税负上，我国财产保险业明显高于寿险业，和银行业和证券业相比也是高出一截；二是由于财产保险业发生赔付的几率较大，营业利润率低，导致营业利润流转税税负畸高；三是利润总额低于纳税总额，每元利润税负超过100%，我国财产保险公司税负过高严重影响了其盈利水平。 　　二、 成因剖析 　　综合以上比较分析，笔者认为，造成我国财产保险业税负偏重的原因主要是以下几个方面： 　　（一）营业税税基不合理、税率偏高 　　在营业税的税基上，我国目前对财产保险企业以营业额全额为计税依据进行征税，而不是按照净额（即价差）征税，更不是像增值税那样只对增值额征税，财产保险企业承担了营业税和增值税的双重税收负担。因为财产保险行业是聚集风险与分散风险的行业，高负债经营是其经营的特点，保险公司所收取的保费收入大部分属于公司的负债，在保单有效期间内，总保费收入的相当一部分要作为赔款支付给被保险人，其所有权不属于保险公司，故不应该对其全额征收营业税。 　　在营业税的税率上，财产保险业现行的营业税率为5%，与国际同行、国内其他行业相比都过高，而财产保险业承载着巨大风险的同时，对社会作出了相当大的贡献，将这样一个行业设置较一般行业更高的营业税率，显然是不合理的。 　　（二）税收优惠政策不能满足经营需要 　　鉴于财产保险业的特殊情况和扶持部分特殊险种发展的需要，我国在制定税收政策时给予了一些优惠，主要包括：农牧保险免征营业税；境内保险机构为出口货物提供的保险产品，不征收营业税；农林作物、牧业畜类保险合同暂免征印花税；自2009年1月1日至2013年12月31日，对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入等。 　　上述对财产保险业的税收优惠有限，大部分财产保险产品都被排斥在政策优惠之外