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我国财务报告改进面临问题及总体建议 　　[摘 要]随着我国经济不断发展,企业财务报告的作用日益突出,而企业财务报告存在的问题与不足,需要对其进行改进研究。本文研究探讨了财务报告目标、财务报告使用者、财务报告信息相关性与可靠性等问题,提出了改进我国企业财务报告的几点建议。 　　[关键词]企业财务报告;财务报告目标;财务报告改进 　　中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1008-4096(2010)04-0045-04?? 　　 　　财务报告是企业各利益相关集团关注的焦点,也是企业会计工作的重中之重。随着经济的发展和科技的进步,财务报告的不足逐渐显露,会计界纷纷对财务报告模式进行改进研究,IASB的国际财务报告准则、英、美等国都已经着手研究改进财务报告。在我国,随着改革开放的不断深入和市场经济体制的逐步完善,财务报告的作用日益突出,而企业财务报告存在的问题与不足,需要人们对其进行改进研究。?? 　　一、我国企业财务报告目标定位?? 　　在我国,近年来开展了对受托责任与决策有用会计目标的讨论,一种观点是采用美国的决策有用观。美国是私有制占主体的高度发达的商品经济,而且资本市场已经高度发达,我国经济体制以公有制为主体,资本市场也起步不久,这些截然不同的财务报告环境意味着我国财务报告目标不可能与美国完全相同。?? 　　国际会计准则委员会不仅强调决策有用,还强调受托责任,并认为受托责任是另一种形式的决策有用――是持有还是出售其对企业的投资,是续聘还是调换管理者[1]。我国新企业会计准则中关于财务报告目标同样强调受托责任和决策有用,但在表述中是将受托责任排在前,将决策有用放在后:财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的信息,反映企业管理层受托责任履行的情况,有助于财务报告使用者做出经济决策[2]。新会计准则关于我国财务报告目标的定位兼顾了受托责任和决策有用。?? 　　现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离,企业投资者和债权人需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况,以便于评价企业管理层受托责任履行情况和业绩情况,并决定是否需要调整投资或者信贷决策,是否需要更换管理层等。因此,财务报告应当反映企业管理当局受托责任的履行情况。?? 　　投资者是财务报告的重要使用者,如果企业财务报告提供的会计信息与投资者的决策无关,那么财务报告就失去了其编制的意义。世界著名投资大师沃伦.巴菲特认为[3],在进行投资决策时所利用的信息不仅仅包括财务信息,还包括核心竞争力、竞争优势等一些非财务信息。可以说,投资决策所需要的信息是广泛的,决策有用的观点应该有一个适当的限度,否则财务报告将成为企业所有状况的大杂烩,应该改称为“企业报告”,这是财务会计力所不能及的。国际会计准则委员会在“编报财务报表的框架”的表述中认为[4]:财务报表所提供的信息能够满足大多数使用者的共同需求,不过,财务报表并不能提供使用者为了经济决策所需的全部信息,因为财务报表主要是描绘过去事件的财务影响,而且不一定提供非财务信息。在我国现阶段,国家对国民经济的发展和资源配置实行宏观调控,国有经济在整个企业中占有很大的比重,达到了75.8%,大型企业和上市公司占企业的比重少,中小企业比较多,企业的资金主要来自银行贷款。我国的证券市场也不发达,存在很多非流通股份,股权主要集中在国家手中,包括国家、银行的管理型投资者占投资者总数的绝大部分,证券市场的职业投资者较少。因此,决策有用的观点不是放之四海而皆准的真理。在我国现阶段,受托责任观是财务报告的本源,但同时应当兼顾投资者的决策需要。随着资本市场的发展与完善,企业筹资渠道会产生重大变化,将主要来自于投资者的投资;同时使用者对财务报告的职能和目的也会有更深入的了解,对财务报告所能提供的信息的预期,将趋于合理,从长远来看,决策有用观是发展方向。?? 　　二、企业财务报告使用者的定位?? 　　会计信息使用者及其需求的变化在一定程度上决定着财务会计信息系统所提供信息的类型和信息含量的最低值,使用者及其需求的变化也是我国企业财务报告改进动因之一。?? 　　财务报告使用者是多方面的,如债权人、政府、投资者、顾客、企业职工和供应商等。对财务报告使用者该如何定位,本文建议将财务报告的使用者具体细分为普通使用者和机构使用者,并分别为不同的财务报告使用者提供不同的财务报告。有学者呼吁废除通用目的的财务报告而提倡满足不同使用者的专用目的的财务报告。原始的数据、凭证经过具有专业财务知识的财务人员加工为通用目的财务报告,将这种财务报告传递给外部使用者,他们会根据自己的需要进行分解和再整理,那么这个过程就是人力资源的浪费,不如将原始的财务数据直接传递给信息使用者。会计学者很早就提出了“事项会计”