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我国公允价值会计若干问题探讨 　　摘 要:公允价值作为计量属性之一,其在2006年制定的新企业会计准则中愈显重要。本文以金融危机背景下的公允价值应用争议为契机,结合我国公允价值会计的实施进程,指出现阶段实施公允价值会计的必要性,意识到公允价值会计执行过程中应注意的若干问题。 　　关键词:公允价值;公允价值会计;计量属性 　　中图分类号:F230 文献标识码:A文章编号:1008-4428(2010)05-52-02 　　 　　一、问题的提出 　　2007年下半年,由美国次级抵押贷款独立的个体危机,引发了全球范围的经济危机,使得包含我国在内的众多国家陷入经济紧缩甚至萧条境地。并且,令人不可思议的是,在总结此次经济危机的影响根源时,财务会计的理论与实务竟受到部分学者的冲击,争议焦点主要在于公允价值会计。该部分学者认为:金融危机背景下运用公允价值计量属性,将促使投资者的金融资产或其他金融工具经常发生剧烈波动,势必将引起不必要的金融震荡,即在经济危机中应用公允价值,无异于飞蛾扑火,犹如一个助推器,导致更为强烈的经济动荡格局。而后,部分学者则对此观点予以回应,认为公允价值会计并非是此次金融危机的罪魁祸首,其最根本症结在于糟糕的贷款决策机制以及不恰当的风险管理。而公允价值会计通过其透明的价格信息告诉投资者持有资产的真实状况,起着忠诚的“报信人”的关键角色,反而对于金融危机的及早发现与遏制提供了必要提示。该种观点一定程度上“捍卫”了公允价值会计的存在之必要。那么,在我国实施公允价值会计是否可行或时机成熟呢?公允价值会计将给予投资者带来一种怎样的财务视角?针对以上两种针锋相对的观点,以及结合我国具体的经济社会环境,笔者将在下文给予详细阐述关于公允价值会计的具体观点。 　　二、我国公允价值会计的实施进程 　　什么是公允价值?现阶段存在两种较为常用的界定:一是IAS32 关于公允价值的定义――“公允价值,指在公平交易中(in an arm’s length transaction),熟悉情况的自愿当事人(knowledgeable willing parties)进行资产交换或负债清偿的金额”;二是FASB关于公允价值的定义:“公允价值是指在自愿双方所进行的现行交易(a current transaction)中,即不是在被迫或清算的销售中,能够购买(或发生)一项资产(或负债)或售出(或清偿)一项资产的金额”。以上对公允价值的界定虽然基于不同的视角给予不同的陈述,但是我们仍然可以看出,两者均强调公允价值所应体现的公平、透明以及信息对称情况下的紧盯市场价格。 　　纵观我国对公允价值应用的历史沿革,我们可以发现,以我国改革开放为时间节点,公允价值在我国的应用或认可并非一帆风顺,而是呈现一个逐渐被认可―被摈弃―重新认可的波折历程。根据罗胜强(2007)的方法归类,具体体现为以下四个阶段: 　　①历史成本占绝对主导地位的阶段(1992年至1997年)。在该阶段,我国发布了《企业会计准则――基本准则》,该准则规定:“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。除国家另有规定外,不得调整其账面价值。”即在此阶段,我国在基本准则中只规定了实际成本(即历史成本)一种计量属性,根本没有公允价值的丝毫认识; 　　②培养公允价值观念的阶段(1998年至2000年);公允价值作为一种计量属性,首次出现在1998年6月颁布的《企业会计准则――债务重组》,并在后来所发布的《企业会计准则――非货币性交易》和《企业会计准则――投资》也得到广泛的运用。即在该阶段,我国开始尝试着关注并引入公允价值; 　　③回避公允价值计量的阶段(2001年至2005年);2001年1月我国发布并修订了八项会计准则,取消公允价值在《企业会计准则――债务重组》、《企业会计准则――非货币性交易》和《企业会计准则――投资三项准则》的运用,全部改按其账面价值计量。在该阶段,公允价值主要基于其可靠性不强等自身缺陷,加上该阶段我国上市公司普遍存在以债务重组、非货币性交换、投资等为契机,表现出强烈的盈余管理动机,而使得公允价值被摈弃; 　　④大范围采用公允价值的阶段(2006年至今);2006年3月15日,财政部颁布包括1项基本准则和38项具体准则组成的企业会计准则体系。在新会计准则体系中,金融工具四项准则、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均采用了公允价值计量,使得我国企业会计准则中出现了公允价值与历史成本共存的局面。 　　三、我国公允价值会计实施的必要性 　　公允价值的运用无论是在会计理论界与实务界之间,还是在会计准则制定者与相关监管机构之间,都引起了激烈的争论。根据美国的实践结果来看,会计准则制定者与资本市场监管机构支持采用公允价值,而银行界及其监