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影响中国企业应用管理会计工具组织因素探析 　　【摘 要】 文章主要来自近期对中国企业管理会计工具应用的一项调查。中国持续进行的市场改革、企业间日益激烈的竞争、领导者对提高效率和质量的预期以及向价值链上游进军的愿望都使该研究领域显得很重要。此次研究在对124家中国企业问卷调查的基础上又与10位中国企业财务高管进行了面对面访谈，目的在于帮助解释和扩展调查结果。研究的主要发现：中国式管理会计“工具箱”尚不存在；若干组织因素对中国企业应用各种管理会计工具有一定影响。 　　【关键词】 企业管理； 工具箱； 管理会计； 组织因素 　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）20-0002-09 　　中国引入外国管理会计实务已有很长历史。早在20世纪50年代，中国就向苏联借鉴了工作小组成本中心法和标准成本法，尽管当时中国的国有企业大多并不将其用于控制和绩效衡量。到了20世纪70年代晚期，中国开始推行改革开放并建立了经济特区，西方的利润中心概念被引入。然而投资中心和其他现代管理实践的成功表明，中国会计人员的技能水平较低是造成成功较难以控制的部分原因（Skousen and Yang，1988）。不过，中国继而寻求通过其他方法来提高和更新管理会计（Chow et al.，1995；Xiang，1998；Chan and Rotenberg，1999）。早期的努力旨在把苏联以现金收付制为基础的财务会计转换为以权责发生制为基础的财务会计，同时建立新的所有制和公司治理结构（Lee，2001）。这些政策被证明对提高效率和效力、提高经理人的决策力、加强学习能力很有作用（Burns and Stalker，1961；Shields and Shields，1998），并可减少腐败（Perrow，1986）。 　　最近，中国重新评估了以往的经验，并尝试着去探索最为适合中国国情的管理会计实践（Wu and Drury，2007）。2001年，加入世界贸易组织使中国对外国投资者和他们的管理理念变得更为开放，同时也为本国企业的全球化扩张创造了机会。但结果导致，中国企业现代化进程的加速严重依靠于外国直接投资及合资企业（Hong and Sun，2006）。 　　开放也引起了制度上的改变，使中国企业暴露在国内外激烈的竞争环境中（Li et al.，2008）。与此同时，政府和企业的领导者也都开始意识到30年来引以为傲的指数增长比率正接近尾声（Haltmaier，2013）。为了能够化解这场危机，中国政府和企业界普遍渴望学习新的经验，其中包括以控制为目的的管理会计（O’Connor et al.，2011）。 　　综上所述，中国企业向西方借鉴以控制为目的的管理会计日益成为一个值得注意并十分重要的课题。本文所报告的内容以及讨论都来自于对中国企业现阶段情况的调查，它从两个方面扩充了现有文献。首先，它测试了特定管理会计工具的应用，而不仅仅是一般性的管理会计框架。其次，通过对影响工具应用关键因素的探索，对中国管理会计方式的转变提出了新见解。 　　一、过往研究 　　过去，一些关于中国管理会计实践的实证研究原则上检验了变量对西方管理会计扩散途径的影响，但未检验对特殊工具应用的影响。例如，中国国有企业与外国合作伙伴组建合资企业对他们的管理会计实践似乎造成了很大改变。在合作过程中，他们从技术上向合资公司员工靠拢。除了合资公司中有欧美合作伙伴的参与外，激烈的市场竞争、中国会计人员的转型、国家间物理距离的缩短、合资企业内部培训的便利以及企业的规模和年龄都促进了现代管理会计方法的扩散。 　　另外一个研究则专注于某些因变量如正式审核、质量监控过程、业绩目标、指向信号对管理会计控制的改变。它发现合资企业中合伙人的永久居住地、竞争压力、培训的实用性都具有重要影响。此外，它还扩展了解释性变量列表，使其包含合资企业的规模、使用限定条件的管理合约、对高层管理者的信任缺乏以及直接领导者对权力和个人影响力流失的担心（O’Connor et al.，2004）。另一方面该研究认为，企业存在时间长对采用管理会计有负面影响，而市场竞争则没有显著统计学影响。后续研究发现外国进入者的威胁与一些重要企业采用管理会计系统之间呈正相关，这一相关性对主要在本土市场参与竞争的企业比在国外发展的公司表现得更为明显（O’Connor et al.，2011）。 　　然而，中国国有企业运用西方的管理会计方法相对于使用传统的社会主义管理会计方法历史而言还处于起步阶段。事实上，这似乎是中国供应商面临的最大挑战之一。在一个由55家企业组成的样本中，只有不超过百分之十的企业承认其总预算的制定是以销售预测和经营计划为基础的。此外，与国际标准相比，中国国有企业营销和采购的规划职能