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政府补助会计与税务处理辨析 　　摘要：本文结合新《企业会计准则》、新《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》的相关规定通过，在举例的基础上，全面分析了政府补助与含税收返还的会计与税务方面的不同处理。 　　关键词：政府补助 税收返还 会计处理 税务处理 　　 　　财务人员在日常会计核算和每年企业所得税汇算清缴过程中，对政府补助、税收返还、减免税等经济业务，很多企业存在究竟要怎样进行账务处理和是否要纳税的疑问，笔者结合新会计准则与相关税法，做出全面的分析，以求为广大财务人员及涉税工作者析疑解惑。 　　 　　▲▲一、政府补助的确认 　　 　　按照《企业会计准则16号―政府补助》第五条规定，政府补助应在符合政府补助定义的情况下，还要同时满足两个条件才可予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。 　　政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式： 　　（一）财政拨款，财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。比如，财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项，拨付企业的粮食定额补贴，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。对企业无偿取得的财政资金，在税务处理上根据《实施条例》第二十二条规定，应计入收入总额中其他收入的“营业外收入”。 　　（二）财政贴息，财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息收入作“营业外收入”。处理，利息支出按规定在税前扣除。 　　（三）无偿划拨非货币性资产，企业取得无偿划拨非货币性资产，比如行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等，都属于政府补助。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应计入收入总额。 　　例1：甲公司因产品特点其零售价格受到政府限制，在本期末给予100元的政府补贴，60万元用于企业本期补贴亏损，40万元用于下一年补贴。企业已将款项存入银行。 　　收到补贴 　　借：银行存款 1000000 　　贷：递延收益400000 　　 营业外收入―政府补助收入600000 　　下一年度确认收益 　　借：递延收益 400000 　　贷：营业外收入―政府补助收入400000 　　例2：甲公司收到财政部门拨付的财政贴息款项24万元 　　借：银行存款 240000 　　 贷：财务费用 240000 　　 　　▲▲二、税收返还 　　 　　（一）会计处理 《企业会计准则第16号―政府补助》应用指南将税收返还作为政府补助的四种形式之一，税收返还是政府按照国家有关规定采取先征 后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。企业收到的税收返还，在会计处理上，根据《财政部关于减免和返还流转税的会计处理法规》（财会字[1995]6号）和《财政部关于印发的通知》（财会[2000]3号这两个文件精神，主要有以下内容： 　　1.按照国家法规实行所得税先征后返的公司，应当在实际收到返还的所得税时，冲减收到当期的所得税费用，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税费用”科目。 　　2.企业实际收到即征即退、先征先退、先征税后返还的营业税、消费税，借记“银行存款”科目，贷记 “主营业务税金及附加”等科目。对于直接减免的营业税、消费税，不作账务处理。 　　3.企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。 　　4.企业对有关税收法律、法规规定属于法定减免的增值税无需作任何专门的会计处理，企业仅需按照税法及新《企业会计准则》的规定正确核算主营业务收入（所收款项全额），正确核算进项税额（不抵扣，转相关项目的购进成本）即可。 　　（二）税务处理 除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为会计准则规范的政府补助。企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。下列情况不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。 　　（1）企业出口货物所获得的增值税退税款，应冲抵相应的“进项税额”或已交增值税税金，不并入利润征收企业所得税。 　　（2）生产企业委托外贸企业代理出口产品，凡按照财政部《关于消费税会计处理的规定》（[93]财会字第83号），在计算消费税时做“应收账款”的处理，其所获得的消费税退税款，应冲抵“应收账款”，不并入利润征