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新资产减值准则若干问题探讨 　　摘要：2006年颁布的新企业会计准则第8号―资产减值，从我国企业的实际情况考虑，规定从2007年开始计提后的资产减值不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这更进一步强化了企业会计核算中的谨慎性原则，防止个别企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润。 　　关键词：资产减值 资产组 资产减值准备计提 资产减值准备核算 　　 　　作为财务工作者，对国家每年进行的会计准则的修改与颁布，本人都十分关心，因为这既关系到自己日常工作中的内容，更关系到单位会计核算方法与技巧。新企业会计准则第8号――资产减值规定，“存货跌价准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”等资产的减值均从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是体现了企业企业会计核算中的谨慎性原则，也是为了防止企业利用减值准备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈，本人在此就新、旧会计准则对资产减值的有关内容进行简单。 　　 　　▲▲ 一、 资产减值损失的确定及账务核算 　　 　　在会计处理上，可收回金额的计量结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。 　　例如：固定资产计提了减值准备后，固定资产的账务价值将根据计提的减值准备相应抵减，因此，固定资产在未来计提折旧时，应当按照新的固定资产账面价值为基础计提每期折旧。 　　在确定了资产损失的金额，企业应作进一步的账务处理之前，企业应当设置“资产减值损失”科目，按照资产类别进行明细核算，反映各类资产在当期确认的资产减值损失金额，分别设置“固定资产值减值准备”、 “在建工程减值准备”、“无形资产减值”、“长期股权投资减值准备”等减值类。 　　 在确定了资产减值准备金额后，应当根据确认的资产减值金额，借记“资产减值损失”，贷记“固定资产（××××××）减值准备”等科目。 　　例：某企业于2007年未进行所有固定资产减值测试后，认为当年应确认固定资产减值了3000万元，账务处理如下： 　　借：资产减值损失――――固定资产减值损失 3000 　　 贷：固定资产减值准备 3000 　　计提固定资产减值准备后，企业的固定资产账面减少了3000万元，2008年该企业应以减少3000万元后的金额来计提折旧，入生产成本与费用。 　　而当年应将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目没有余额，各项资产减值科目累积每期计提的资产减值准备，应到该资产被处置时才可以予以转出。 　　例：接前例，企业应当作如下的账务处理： 　　借：本年利润3000 　　 贷：资产减值损失3000 　　 　　▲▲二、新旧准则资产减值内容的比较 　　 　　旧的资产减值规定零星分散在各个服从具体的会计准则中，而新的则作出了具体的规范，两者的具体差异表现在： 　　（一）使用的概念不同。新准则中引入了“总部资产”的概念，过去旧的会计准则中没有对集团公司的资产作出合理的定义及发生损失时的处理方法，而新准则则对总部资产作了详细的规定。引入了“资产组”的概念。目前我国的都是以单项资产为基础计提，但其实在实际工作中，许多资产都难以单独产生现金流量，因此新准则引入了“资产组”的概念，对个别不能单独产生现金流量的资产将其归属于某一资产组，进行减值测试，计算确认减值损失。 　　（二）对资产减值损失的确定不同。已计提的减值准备不允许转回。公允价值很大程度依靠人为判断，目前在我国的国情还没有完全广泛使用公允价值，允许计提的资产减值准备转回使得人为调整利润的行为屡屡出出，因此新准则规定计提的资产减值不能转回是非常适合我国国情。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。 　　（三）对商誉的核算不同。对商誉摊销作出规定，改变了旧准则的内容，将商誉的直线法摊销改成公允价值法，对企业合并形成的商誉应结合资产组及资产组合至少每年进行一次减值测试。 　　（五）对 收可收回金额计量的不同。增加了可收回金额计量的可操作性，新准则对可收回金额计量的操作性原则 　　比现行制度实际，对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值等计算分别作了较为详细操作指导规定。 　　 　　▲▲ 三、对执行新准则下资产减值核算的建议 　　 　　新企业会计准则的变更内容许多方面与国际会计准则接轨了，体现了其先进性