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浅析新准则中无形资产核算新变化 　　［摘 要］ 在新会计准则体系中，《企业会计准则第6号――无形资产》变化较大，本文针对新无形资产准则的相关问题进行探讨，以期揭示新无形资产准则的变化及其影响。 　　［关键词］ 无形资产；确认；计量；核算；披露 　　［中图分类号］F230［文献标识码］A［文章编号］1673-0194（2007）12-0048-03 　　 　　财政部在2006年2月发布了新会计准则体系，该体系包括一项基本准则和38项具体准则。其中《企业会计准则第6号――无形资产》（以下简称新准则）变化较大，它是在2001年无形资产准则（以下简称原准则）的基础上，充分借鉴《国际会计准则第38号――无形资产》而制定的，对进一步规范无形资产的确认、计量与报告具有重大意义。 　　 　　一、无形资产新准则的变化 　　 　　 (一)概念变化 　　新准则对无形资产重新定义，第三条规定，“无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”，并指出企业合并中形成的商誉、石油天然气矿区权益、作为投资性房地产的土地使用权不适用于本准则。这就将不可辨认的无形资产明确地从无形资产准则中分离出来，不允许企业将自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等确认为无形资产。 　　(二)确认计量的变化 　　1. 企业内部通过“研究开发”形成的无形资产的确认 　　原准则规定，对于企业自行研究开发的无形资产，其研究与开发费用，在发生时确认为当期费用；而只有依法申请取得时发生的注册费、律师费等才计入无形资产价值。 　　新准则将自创无形资产过程分为两个阶段，即研究阶段与开发阶段。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目“研究阶段”的支出，应当于发生时计入当期损益；企业内部研究开发项目“开发阶段”的支出，如果能够同时满足新准则列出的5个条件则进行资本化，计入无形资产。 　　2. 超过正常信用期融资取得的无形资产以现值计量 　　购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号――借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。融资取得无形资产以其现值计量，充分考虑未来应付款项的折现率，体现货币时间价值，使无形资产账面价值更具有可比性和真实性。 　　3. 适当引入公允价值计量属性 　　其他方式取得的无形资产，包括非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的无形资产的成本，以其取得时无形资产的公允价值计量；另外，新准则还规定，投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　4. 使用寿命有限的无形资产计量变化 　　新准则规定：无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 　　使用寿命有限的无形资产的摊销基础、摊销方法以及摊销范围： 　　（1）应摊销金额的确定。新准则规定：无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值、减值准备；使用寿命有限的无形资产其残值应当视为零，但寿命结束时有第三方承诺购买或可根据活跃市场得到预计残值信息的除外。 　　（2）摊销期限的确定。企业摊销无形资产，应当在自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止的有限使用寿命内摊销。改变原准则“自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销”的做法，强调从“可供使用时起” 摊销，体现经济实质。 　　（3）摊销方法的确定。企业选择的摊销方法应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，即可采用余额递减法和工作量法等摊销无形资产；但无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。改变原准则一律用“直线法”摊销的做法。 　　5. 取消无形资产减值准备转回的规定 　　新准则规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。取消了原准则无形资产减值损失可以转回的规定，有效地遏制利用减值准备作为“秘密准备”调节利润的情况，有利于提高会计信息的质量。 　　6. 其他 　　新准则增加了“企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核”的规定。在复核时，一旦发现无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 　　此外，新准则还增加了“企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核”的规定。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按