构建综合与分类相结合税制模式需注意解决几个问题.docVIP

构建综合与分类相结合税制模式需注意解决几个问题 　　【摘要】我国下一阶段个人所得税改革的重点是要建立综合与分类相结合的税制模式，改革想要取得成功，除了税制的设计科学、合理外，有效实施纳税扣除、纳税申报、纳税审核等问题是改革成功的关键。在这方面美国和法国取得了比较成功的经验，比较研究他们在这些方面的做法，对于我国个人所得税的改革具有重要的借鉴意义。 　　【关键词】个人所得税；综合与分类相结合；税制模式；发达国家 　　【中图分类号】F812.42 【文献标识码】A 【文章编号】1002―736X（2015）04―0090―03 　　2014年6月召开的中央全面深化改革领导小组第三次会议上，审议了《深化财税体制改革总体方案》，个人所得税被列入下一阶段我国财税改革的重要税种。我国个人所得税的改革主要是由现行的分类税制课税模式，向综合与分类相结合的税制课税模式转变。从世界范围来看，除中国和非洲、西亚的一些少数发展中国家还纯粹采用分类税制外，大多数国家都已采用综合或综合与分类相结合的税制模式。所以，构建综合与分类相结合的税制模式是当今国际上个人所得税改革发展的大趋势。在我国个人所得税的改革过程中，会遇到或存在一些需要解决的关键问题，比如：扩大可扣除范围，如何扣除，如何确保纳税人申报的扣除项目是真实的；改革意味着要建立个人申报制度，在我国如何实现纳税人的主动、诚实申报；税务机关如何有效审核规模庞大的纳税申报表等问题，只有这些关键问题得到有效解决，才能确保我国个人所得税的改革取得成功。美国、法国等发达国家的个人所得税实行的是综合或综合与分类相结合的税制模式，这些国家个人所得税改革取得的成功经验值得我们借鉴。 　　一、美国的个人所得税 　　美国的个人所得税法从1913年开始颁布执行，经过一百多年的实施和修正，美国建立了科学的综合征收的个人所得税制，是公认的世界上最完善、最有效率、最大限度地体现公平的税种（谢俊，2014）。 　　（一）纳税扣除 　　美国个人所得税其应纳税额的计算是将纳税人全年的各项收入加总扣除成本后，再扣除各项法定扣除项目和宽免额后，就其余额计征所得税。其中，法定扣除实行标准扣除和分项扣除结合的扣除方法。标准扣除是税法允许全部纳税人扣除的数额，由税务机关根据纳税人的信息确定，其不要求每一个纳税人列出每一项个人费用，无论纳税人实际支出多少，扣除的都是一个定额。但不同身份申报人的扣除额是不同的，同时每年会根据通货膨胀和国家经济发展形势做出调整。分项扣除是在纳税人实际发生的各类支出高于标准扣除数额时，有权按照法律规定对超过标准扣除数额部分进行分别扣除的方法。包括：个人灾难性损失，指来源于火灾、暴风雨、沉船、其他灾难或者被偷窃，以及与赢利有关活动的突然的、不可预见的损失，且没有保险或其他来源的补偿。特殊医疗费用，指本人和其抚养的人高于其收入扣除成本后7.5%部分的医疗费用，从雇主那里获得的医疗福利必须包括在收入以内。慈善捐赠，指纳税人向可以接受捐赠组织的捐赠，允许全部从个人的收入扣除成本后额度中扣除，每一年度限纳税人收入扣除成本后的50%以内，剩余部分结转随后5年内扣完。如果因为捐赠获得了实质性利益，则可扣除的额度为捐赠额与收到的利益的差额。房屋抵押贷款利息，指纳税人两套住房以内的房屋按揭贷款利息可以扣除。另外，纳税人在商业和投资领域所产生的利息，纳税人自己、配偶和抚养的人的高等教育贷款的利息也可税前扣除。宽免额指为个人及其所抚养的人的纯粹生计费用而设定的免税额，该免税额随着物价指数的变动而进行年度调整。另外，美国联邦政府为消除贫困和保障民生，对劳动所得、老人和残疾人、儿童分别设置了可以在应纳税额上直接扣除的税收抵免额（鲍晓华、崔晓翔，2014）。 　　（二）纳税申报 　　美国个人所得税以家庭为单位计征，夫妻可以合并申报，也可单独申报，在具体操作上采取纳税人自行申报和扣缴义务人代扣代缴的双向申报制度，对工资薪金所得、股息和利息所得实行预代扣代缴，正式纳税是每个财税年度的个人正式申报。纳税人在工作期间，雇主会根据纳税人的扣除标准计算其一个期间应纳税额。年末，雇主将年度内向纳税人累计支付的各种薪金和已扣缴税款的清单提供给税务机关。同时，银行等支付公司也要在年末向税务机关提交纳税人获得的利息、股息收入扣缴申报表。税务机关根据掌握的各方面信息，核实纳税人纳税情况，并根据最终计算出的应纳税额多退少补。另外，美国的税务代理服务业发达，美国的个人收入标准纳税申报表有2/3是经过税务代理申报的，而电子申报中则有近3/4经过税务代理申报（童锦治、李星，2012）。 　　（三）纳税审核 　　美国税务机关除可以从纳税人的纳税申报表中获得纳税人的收入及应纳税额信息外，还可以从银行、支付公司等多个方面获得纳税人信息，形成一个完整的监控链