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浅谈小企业会计准则中营业外收入增值税处理 　　摘要：小企业为我国国民经济和社会发展的重要组成部分，财政部要求在2013年1月1日起在全国范围内执行《小企业会计准则》。同时，我国税制改革中的“营改增”工作已经推行至全国，这两项改革关系到全国大部份小企业的经营与发展更关系到小企业财务人员的实际会计工作。本文旨在从会计处理的角度分析与梳理涉及营业外收入业务的会计处理方法，使小企业会计人员对于营业外收入的会计核算和增值税应纳税额计算的准确性都有很好的帮助。 　　关键词：小企业会计准则；“营改增”；营业外收入；会计处理 　　中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）006-000-02 　　改革开放以来，小企业得到迅猛发展，已成为我国国民经济和社会以发展的重要组成部分。为了健全我国会计体制、规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展。财政部于2011 年10 月颁布了《小企业会计准则》，并自2013 年1 月1 日起，在全国小企业范围内实施。另一方面，我国税制改革也在稳步前进。经国务院批准，自2012年1月1日起，我国在上海实施营业税改征增值税的试点改革（以下简称“营改增”），应税范围包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业，我国营业税改增值税税制改革正式拉开帷幕。自2013年8月1日起，交通运输业和部分现代服务业“营改增“在全国范围内试行。自2014年1月1日起，铁路运输和邮政业也纳入了营业税改征增值税的试点。至2014年末，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。在2015年2月财政部发布的2014年营改增工作进展情况中，表示力争要在十二五期间（2011-2015）全面完成“营改增”的改革任务。因此， 2015年将是“营改增”的收官之年，营业税将退出历史舞台，增值税将发挥着更为重要的作用。 　　不论是执行《小企业会计准则》还是实施“营改增”税制改革，对小企业的经营与发展都有重大的影响。需要小企业经营者抓住机遇，充分运用新政策的优惠帮助企业完善与发展。当然，这对小企业领导的政策意识和会计人员的专业技能和综合素质都有一定挑战。在小企业会计人员的日常财务工作中，对一些日常业务处理都非常熟悉、工作起来游刃有余。但对一些非日常生产经营活动中遇到的业务，工作起来就模棱两可、犹豫不决。因此，为了让小企业会计人员对《小企业会计准则》和“营改增”的理解更准确、应用更方便、衔接更顺畅，提高小企业会计准则的实际操作能力。现就小企业执行《小企业会计准则》和“营改增”税制改革后谈谈“营业外收入”中涉及增值税业务的会计处理。 　　一、《小企业会计准则》中“营业外收入”的概念和内容 　　“营业外收入”是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。其内容包括非流动资产处置净收益、政府补贴、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付账款、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 　　一般来说，小企业取得的主营业务收入和其他业务收入在“营改增”后大部份属于增值税应税范围。但在实践中，小企业的营业外收入是否应当都缴纳增值税？本文主要介绍《小企业会计准则》中营业外收入涉及增值税的会计处理，其他未涉及增值税的内容在《小企业会计准则》中均做详细规定，本文不再赘述。 　　二、有关的会计实务处理分析 　　（一）出租包装物和商品的租金收入会计处理 　　例：新华公司适用《小企业会计准则》为增值税一般纳税人，该公司2013年4月8日随同产品销售，出租给兴华公司库存未用的包装物500件，每件实际成本100元，共计50 000元，租期为5个月，每月收取租金为4 680元，收取押金64 350元，均存入银行，合同规定，兴华公司按期归还包装物后，押金如数退回，逾期归还则没收押金。 　　分析：《小企业会计准则》规定，“出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。”认为小企业出租包装物和商品的目的，一方面是为了利用这两类资产暂时闲置取得非经常性收入或偶然收入，另一方面为了减少存货账实不符的情况，出租包装物不需要结转其成本。因此，应作为“营业外收入”处理。我国现行税法规定，增值税的应税销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，企业出租包装物收取的租金属于价外费用的一种应并入销售额计税。在此题中，每月收取租金时，由于价外没有收取增值税，应将租金收入作为含税收入，折算为不含税收入，即4 680÷（1+17%）=4 000（元）；销项税额为4 000X17%=680（元）。而企业为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。