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浅议长期股权投资成本法核算变化 　　摘要:长期股权投资成本法的核算一直以来是会计理论研究和考试的一个重点和难点,也是会计实务中的一个难点。财政部2009年6月16日印发的新企业会计准则解释第3号,在一定程度上简化了核算方法和程序。本文就长期股权投资成本法核算的变化作一些简单的分析。 　　关键词:长期股权投资 成本法 变化 意义 　　 　　我国早在1998年发布了《企业会计准则――投资》这一具体准则,并且在2001年实施的《企业会计制度》中进一步对投资相关事项进行了一定的规范,对长期股权投资的核算方法作了具体说明。2006年2月15日,财政部新颁发了《企业会计准则》,该准则对投资的会计处理进行了重新分类。2009年6月16日,财政部印发的新企业会计准则解释第3号,对长期股权投资成本法的核算作了新的规定。下面对此新的变化及其带来的影响作简单分析。 　　 　　一、企业会计准则解释第3号对长期股权投资成本法核算的变化 　　 　　(一)成本法的概念 　　成本法是指长期股权投资按成本计价的方法。在成本法下,长期股权投资一般以取得时的初始成本计价,其后,除了投资企业追加投资、收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 　　(二)核算方法的变化内容 　　1.根据企业会计准则规定:长期股权投资持有期间,被投资单位宣告分派的利润或现金股利,投资企业按应享有的部分,确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的份额,所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润部分,作为初始投资成本的收回,冲减投资的账面价值。在具体处理时,应当分别投资年度和以后年度处理。 　　2.根据财政部2009年6月16日印发的新企业会计准则解释第3号的规定: 　　企业采用成本法核算的长期股权投资,除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益,不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 　　(三)实例说明 　　A企业2009年1月1日以银行存款购入C公司10%的股份,并准备长期持有。实际投资成本为110000万元。C公司于2009年5月2日宣告分派2008年的现金股利100000元。假设C公司2009年1月1日股东权益为1200000元,其中股本为1000000元,未分配利润为200000元;2009年实现净利400000元;2010年5月1日宣告分派现金股利300000元。 　　1.按准则的会计处理 　　①2009年1月1日投资时 　　 借:长期股权投资――C公司110000 　　贷:银行存款110000 　　②2009年5月2日宣告分派现金股利时 　　 借:应收股利――C公司 10000 　　贷:长期股权投资――C公司 10000 　　③2010年5月1日宣告分派现金股利时 　　应冲减的初始投资成本金额=[投资后至本年末止被投资单位累积分派的现金股利或利润400000-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益400000]×投资企业的持股比例10%-投资企业已冲减的初始投资成本10000=-10000(元) 　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利(300000×10%)-应冲减初始投资成本的金额(-10000)=40000(元) 　　 借:应收股利――C公司 30000 　　长期股权投资――C公司10000 　　贷:投资收益40000 　　④假设C公司于2010年5月1日宣告分派现金股利为450000元,则当期应冲减的初始投资成本和应确认的投资收益的金额为: 　　应冲减的初始投资成本金额=(550000-400000)×10%-10000=5000(元) 　　应确认的投资收益=450000×10%-5000=40000(元) 　　 借:应收股利――C公司 45000 　　贷:长期股权投资――C公司 5000 　　投资收益40000 　　2.按财政部印发的新企业会计准则解释第3号 的会计处理: 　　①2009年1月1日投资时 　　 借:长期股权投资――C公司110000 　　贷:银行存款110000 　　②2009年5月2日宣告分派现金股利时 　　 借:应收股利――C公司 10000 　　贷:投资收益10000 　　③2010年5月1日宣告分派现金股利时 　　 借:应收股利――C公司 30000 　　贷:投资收益 30000 　　④2010年5月1日宣告分派现金股利450000元时 　　 借:应收股利――C公司 45000 　　贷:投资收益 4500