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浅谈如何加强建设项目跟踪审计风险防范意识 　　【摘要】加强建设项目跟踪审计的风险防范意识是提高跟踪审计的效率和效果，推进审计工作的顺利进行的关键。 　　【关键词】跟踪审计；风险意识；防范 　　一、前言 　　建设项目跟踪审计是近年来我国建设投资审计领域中比较推崇的一种审计方式，与以往的建设项目竣工决算审计相比更能及时发现和纠正影响工程建设的问题和隐患，在促进建设项目管理、提高投资效益、遏制建设领域腐败等方面的成效更大、效果更好。但跟踪审计作为一种审计思路，尚未形成一套完善的制度体系，国家政府有关部门还没有就建设项目跟踪审计的有关具体内容、范围、原则、方法、工作的组织和实施步骤提出明确、细致的要求和规划。跟踪审计工作人员的配备，责、权、利的划分等相关问题也无章可循，跟踪审计的法律、法规还不够完善，审计实践被动，在实践操作中还还遇到一些困难和问题，伴随着这些问题而产生的审计风险也越来越大，分析如何应对问题及有效防范审计风险，将有利于提高审计的效率和效果，将审计风险降低到一定限度，从而能够减轻跟踪审计人员工作压力，使跟踪审计人员能够对所要进行的工作有一个相当全面、客观的认识，有利于充分发挥审计人员的积极性和创造性，有利于推进审计工作的顺利进行。下面通过对实际工作中的跟踪审计项目存在的各种困难及风险，进行分析研究，谈谈自己的看法。 　　二、建设项目跟踪审计的职能定位 　　跟踪审计与传统审计相比，审计方式有了实质性的改变，但并未改变审计的本质。跟踪审计起到的应该是监督作用而不是管理作用，所以审计不能超越自己的能力，大包大揽。 　　跟踪审计应正确定位，严格恪守《审计法》赋予的监督职能，把握好审计机关是监督者的角色定位，依法独立实施审计监督，做到“到位而不越位”，不偏离定位介入管理，不替代建设、监理等单位和相关职能部门应尽的职责，不混同于被审计单位的内审机构。监督是跟踪审计法定的职能，同时跟踪审计在发挥审计监督功能的同时，还应发挥咨询服务功能，咨询服务职能是建立在监督基础之上的，在监督中体现服务，在服务中搞好监督。 　　建设项目跟踪审计是从第三方独立的角度来实施审计，而不是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，否则与监理、建设主管部门等职责交叉、重复，也就失去了审计监督的意义，破坏了部门权力之间的相互制衡。因此，在建设项目跟踪审计中，一方面，要全面履行跟踪审计的职责，不可偏废，不应只重视工程造价核实的职能，而忽视跟踪审计的监督和咨询的作用，另一方面，要严守监督咨询的角色定位，以服务建设项目为己任，对于发现的工程建设管理问题，一定要通过建设单位或监理等管理机构去解决，而不能越俎代庖。审计人员既要当好政府资金的“卫士”，又要当好决策者、管理者的“谋士”，并应逐步建立起与被审计单位之间的沟通机制、商量机制、融合机制，与被审计单位在提高管理水平上融为一体。工程跟踪审计组应在前期准备、工程实施阶段的审计过程中就要通过提前介入、掌握情况、收集资料等手段，对发现的违规行为等问题及时提出审计意见或建议，促进建设、设计、监理、施工等单位认真履行职责，规范操作，充分发挥监督与咨询服务的作用，同时不直接参与投资项目管理和经济活动的相关决策，做到“到位而不越位”。 　　三、建设项目跟踪审计的主体介绍 　　建设项目跟踪审计的主体从宏观角度来看有国家审计机关、社会审计机构及内部审计部门三类；从企业角度角度而言审计的主体有社会审计机构、内部审计部门两大类。目前市场主要是造价咨询企业为审计主体。 　　建设项目跟踪审计主体的选择需要针对企业的需求，综合考虑企业的经济力量和技术力量来选择。当企业有一定的经济实力而自己的内部审计力量不足时，可以委托社会审计来进行；当企业自己有足够的技术力量则可以委托内部审计部门进行；如果内部审计部门的技术力量有欠缺，可以就欠缺部分聘请外审，采用内外组结合的办法进行跟踪审计。 　　目前大多数企业内部审计力量较为薄弱，聘请社会专业造价咨询企业参与项目的跟踪审计是适应市场要求、企业高速发展的必然选择。 　　四、建设项目跟踪审计的存在局限性，从而存在审计风险。 　　（一）建设领域体制，制度的缺位 　　当前，我国市场经济体制、制度的设计还不完备；相关的法律法规还不健全；以言代法、以权代法的情况还时有发生；无法可依甚至有法难依的现象还客观存在；责任不明、有责难究还较为普遍等等。而跟踪审计必须在审计相关法律法规的范围内进行，其权威性的来源之一就是法律法规及审计标准的规范化，而这些制度的不健全及法律法规的缺失与滞后，使得审计人员在开展跟踪审计工作时难以遵循和把握，难以对建设项目作出共性的评价和判断，审计质量难以提高给审计带来的风险隐患也就愈大。 　　（二）审计力量有限以及人员的素质参差不齐 　　由于跟踪审计是对整个建设项目过程