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涉税风险视角下总分制企业财务核算问题研究 　　[摘 要]全球化成为世界经济不可逆转的趋势，所有大型企业都认识到仅通过内部积累无法适应市场竞争，必须要实现生产要素国际化配置。从企业角度讲，全球化的载体就是成立跨国公司、在一国内设立总分机构。从经营特点讲，跨国公司的生产要素配置国际化，即各资源在全球流动；而一国内总分机构则会形成中心城市和周边地区的经济模式。以上两种经营特点在税收上就会产生税收利益国家间的分配以及总分机构两地对税收收入的划分，因而产生国际税收避税与反避税、国内跨区经营税源与税负背离与干预问题。如果没有有效措施应对，企业往往面临涉税风险，直至造成实际损失。以企业财务核算工作为切入点，侧重一国内的总分制机构形式，具体从法律法规、税收政策以及我国区域经济发展特点等方面，分析涉税风险成因以及企业如何规避风险。 　　[关键词]总分制企业；税负与税源背离；涉税风险 　　[中图分类号]F812.42 　　[文献标识码]A 　　[文章编号]2095-3283（2017）07-0153-03 　　伴随着社会发展以及科技进步，国际间的经济交流日趋紧密，统一的国际市场逐步形成，所有大型企业都认识到，仅通过内部积累无法适应市场竞争，必须站在更大的舞台，实现生产要素配置的国际化。国际化、全球化是企业发展到一定阶段的必然产物，主要形式是国与国之间成立跨国公司、在一国之内设立总分机构，这两种形式本文统称为总分制企业。跨国公司产生于国与国之间，而总机构和分支机构则会在一国内的两个地区，由此产生总部经济（Headquarters Economy）。 　　跨国公司、总分公司必然引发税收收入在国与国、地区与地区之间分配，由此产生国际税收避税与反避税、跨区经营税源与税负背离与地区间干预。企业日常经营及财务核算如果不采取有效针对措施，必将产生涉税风险，直至造成实际损失。 　　一、总部经济与总分制度概述 　　（一）总部经济与总分制度的定义及特点 　　1.总部经济 　　总部经济是指某区域由于特有的资源优势吸引企业将总部在该区域集群布局，将生产制造基地布局在具有比较优势的其它地区，而使企业价值链与区域资源实现最优空间耦合，以及由此对该区域经济发展产生重要影响的一种经济形态，拥有“特有”资源的区域，被称为中心城市。发展总部经济，能够产生税收贡献、产业乘数、消费带动、劳动就业、社会资本五种效应。 　　2.总部经济发展趋势 　　对企业而言，实施总部与生产基地的空间分离，向中心城市聚集，是充分利用地区比较优势，寻求经营成本最小化的客观要求，促进了企业的加速发展，又给总部所在地带来诸如税收供应、产业聚集、产业关联、消费带动、就业乘数、资本放大等外溢效应，促进所在城市的发展。 　　（二）我国总分支机构的法律及会计概念 　　1.公司法及其条例对总分支机构的界定 　　我国《企业法人登记管理条例》规定：企业法人设立不能独立承担民事责任的分支机构，由该企业法人申请登记，经登记主管机关核准，领取营业执照。 　　我国会计准则中，对分支机构以独立核算和非独立核算为标准予以区分。 　　2.对公司法、会计准则解读 　　《企业法人登记管理条例》将分支机构确立为法人和负责人两种；而会计准则将分支机构分类为独立核算和非独立核算两种。 　　（三）我国总分支机构的税收政策 　　1.具体税收政策。总机构同分支机构都会涉及流转税与企业所得税两大税种，流转税中除《增值税暂行条例》《营业税暂行条例》（已废除）及《实施细则》、企业所得税除《企业所得税法》、《实施条例》外，还有专项文件规定，如企业所得税、增值税方面的规定。 　　2.流转税税收政策。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（简称《实施细则》）规定单位或者个体工商户视同销售货物行为有一项是“设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他?C构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。”《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》（国税发[1998]137号）规定：《实施细则》视同销售货物行为，受货机构只要有下列经营行为之一，“一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款”，该货物移送行为应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税，就是只要分机构再销售时不开具发票、不直接收取货款，就可以在总部确认销售。 　　3.企业所得税税收政策。财政部、国家税务总局、中国人民银行先后印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预〔2008〕10号）和《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发〔2008〕28号）文件，现行的是国家税务总局2012年的第57号公告《国家税务局总局关于印发的公告》。要求总机构和非独立法人的分