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虚假会计报表成因分析及其识别策略 　　摘 要：企业财务报表能够对某一时间段内企业的经营情况与财务情况进行综合性反映，它作为财务会计报告的一部分，能够将企业的信息传递到市场，让投资人对企业有一定的了解，企业内部的管理人员也可以根据报表更加深入了解企业的发展形势。但是现阶段，为了获取更大的利润，部分企业会对会计报表进行造假，这种情况的涌现影响社会经济的有序、正常发展。文中将对虚假会计报表形成的原因进行分析，并有针对性地提出能够识别虚假会计报表的基本策略。 　　关键词：虚假会计报表；成因分析；识别策略 　　会计报表的真实性影响着企业以及市场的健康发展，虚假会计报表一旦产生，将会对投资者和其他信息使用者造成误导，影响其决策。此外，在企业的经营行为中，利用虚假的财务报表谎报、瞒报财务信息而赚取的额外利润往往只是暂时的收益，从企业长远的发展来看，团队的信誉及形象一旦受到损害，很难通过后续的合作来弥补，企业将因此错失很多赚取合理利润的商机。因此，为了保证市场的良性发展，应当对虚假会计报表的产生进行分析，并加以识别与防范。 　　一、虚假会计报表的成因分析 　　对会计报表造假的方法相对较多，以挂账、折旧以及非经常性收入这三种方法最为常见。虚假会计报表可以按照不同的依据划分为不同的类型，例如以其形成的性质为依据可分为错误型与舞弊型；以内容为依据可分为财务数据型与非财务数据型；以类型为依据则可从上公司与非上市公司这两个角度来说。 　　1.管理制度不健全 　　管理制度的不健全是虚假会计报表产生的重要原因之一，企业在管理的过程中会将企业的经营权与所有权进行分离，这种情况下投资者与企业管理层所了解到的信息是不具有对称性的，管理层为了获得更大的利润与市场发展空间就很容易对会计报表进行造假。由于管理层能够直接接触到会计信息，且其权利在行使的过程中难以受到有效监督，因此虚假报表的数量不断增。 　　2.市场的虚假需求 　　为了获得广阔的市场空间，企业会接受市场的考核，这种考核的评价标准往往以业绩为主要依据，而业绩则需要通过会计报表来体现。业绩考核中无论是企业的销售额、产值、投资回报率还是利润盈亏等都涉及到大量的会计数据，因此企业会从这些数据入手，虚报利润，以提高自身的业绩，粉饰自身的实力与形象，从而获得信贷资金或者投资。例如，天香集团在会计报表中虚构企业的经营业绩，最初与翠宝集团等股东进行关联销售，其虚报额在全年销售总额中占到42.4%的比例；后来天香集团还通过转入转出自有资金来虚构收入，甚至采取了赊销挂账这种形式，三年间赊销挂账的比例由24%上升到了55%，虚增利润能够达到1.52亿元，通过对会计报表的造假，天香集团从银行与股市共骗取超过30亿元的资金。 　　3.企业的利益需求 　　由于税收在企业成本支出中占有一定的比例，因此为了拓展利润空间，部分企业会通过虚报会计报表来实现漏税、偷税、逃税等目的。另外也会有企业通过账户提现报销等手段，来获得额外的利润或者降低成本的支出。例如，西安达尔曼药业在经营中就使用了账外的账户，对股份收购差价中产生的回款进行提现，用以报销账外费用，最终该公司使用这种方法共报销104.7万元的费用，使企业管理的费用得以降低。 　　4.惩处力度不够大 　　国家对虚假会计报表事件的惩处力度不够也是造成该事件频发的主要原因之一。造假的情况很难被发现，如表1所示，雇员举报是虚假会计报表被发现的主要手段，而内外部审计与执法部门通报的比例并不高，由此可见，在会计报表的审查上，管理力度并不够。即使被发现，相关人员也一般不会受到民事诉讼而是仅接受一定的行政处罚，因此并不能对其它企业形成威慑。 　　表 虚假会计报表的发现方式 　　 　　二、虚假会计报表的识别策略 　　1.对企业进行实地调查与了解 　　在与某企业进行合作以前，应当对该企业的整体情况进行了解，包括该企业在行业中的地位、企业的经营状况、企业的信誉与口碑、企业的经营策略与前景等。以上市公司为例，如果公司的会计报表有虚假的成分，它将与宏观上的运行情况脱节，与企业的经营策略相悖，因此要将考察结果与报表的情况进行综合性的分析与判断。 　　2.对报表的重点内容进行分析 　　报表的重点内容包括两部分，一是时间构成与利润来源，二是存货与应收账款。 　　从时间构成与利润来源的角度分析，利润是指营业收入与营业成本以及税费的差值，即指一般意义上的毛利，营业收入可分为两部分，一部分是经常性收入，这类收入的特点为稳定性、可再生性以及可持续性；另一部分是非经常性收入，其特点为间断性与偶然性。一般情况下容易出现造假现象的为非经常性收入，这部分收入会在某一时间段内出现异常，企业的经营者就会利用这种异常来实现造假行为。除此之外，如果发现有些企业的利润出现时间分配上的不均匀，那么很有可